Índice

Introducción

Capítulo 1

El sujeto pasivo en el Impuesto al Valor Agregado

1. Conceptos previos

2. El sujeto pasivo del IVA. Regla general

3. Casos en que el sujeto del IVA es el adquirente o el beneficiario del servicio

4. Ventas hechas por personas que no tienen residencia en Chile

5. Primera venta en Chile de vehículos automóviles importados con franquicias especiales

6. Primera venta en el país de vehículos de transporte de pasajeros con capacidad de más de quince asientos

7. Servicios prestados por personas domiciliadas o residentes en el extranjero

8. Situación de excepción en que el sujeto del IVA es un tercero ajeno a la realización de la venta u operación gravada

9. Aplicación de la regla general en algunos casos especiales

10. Sujeto del IVA en las importaciones

11. Sujeto del impuesto en las adjudicaciones

12. Sujeto del IVA en los aportes a sociedades

13. Sujeto del impuesto en los contratos a que se refiere la letra e) del artículo 8º

14. Sujeto del impuesto en las operaciones realizadas por comisionistas y otros intermediarios

15. Sujeto del impuesto en las convenciones que importan una recíproca transferencia de dominio

16. Atribución del carácter de contribuyentes a las sucursales

17. Contenido de la obligación del sujeto pasivo del IVA

18. Otros responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado

19. El Fisco como sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado

Capítulo 2

De la traslación del impuesto

1. Conceptos previos

2. La traslación de los impuestos del decreto ley Nº 825

3. Naturaleza de la traslación

4. Carácter jurídico de las sumas trasladadas

5. Forma de efectuar la traslación de los impuestos del decreto ley Nº 825

6. Casos en que el impuesto debe ser incluido dentro del precio facturado

7. Traslación del impuesto en los casos de productos sujetos a precios oficiales

8. Concurrencia del impuesto con otros recargos que afecten al precio

9. Traslación del impuesto en las ventas a crédito

10. Sanción en caso de incumplimiento de la obligación de trasladar el impuesto

11. Caso en que se traslada como impuesto una suma superior a la que legalmente corresponda

12. La no traslación del impuesto no inhibe la acción fiscal para su cobro

Capítulo 3

Facultad de la Dirección Nacional del SII para cambiar el sujeto del IVA

1. Texto legal

2. Efectos de la resolución mediante la cual el SII hace uso de la facultad establecida en el inciso tecero del artículo 3º del D.L. Nº 825

3. Atribuciones que esta norma confiere al SII para facilitar la recuperación de sus créditos fiscales a los contribuyentes que en virtud de su aplicación dejan de ser sujetos del impuesto

4. Casos en que el SII ha hecho uso de la facultad contemplada en el inciso tercero del artículo 3º

5. Esquema básico de las resoluciones referidas en el párrafo precedente

6. Facultad del SII para imponer a determinados vendedores o prestadores de servicios la obligación de aplicar y retener el impuesto correspondiente a las operaciones que los respectivos compradores y prestatarios efectúen posteriormente con terceros

7. Casos en que el SII ha hecho uso de la facultad con templada en el inciso cuarto del artículo 3º

8. Caso en que el SII ha hecho uso de las facultades contempladas en los incisos finales del artículo 3º

Capítulo 4

Casos en que la Dirección Nacional del SII ha hecho uso de la facultad contemplada en el inciso tercero del artículo 3º del D.L. Nº 825

1. Explicación previa

2. Retención del IVA correspondiente a las comisiones pagadas desde el extranjero, a través de instituciones bancarias, a comisionistas domiciliados en Chile

2.1. Obligaciones que deben cumplir los bancos en los casos a que se refiere la resolución Nº 328 Ex., de 1977

2.2. Caso en que los comisionistas pueden excepcionarse de la retención del IVA

2.3. Comisiones pagadas a comisionistas exentos del Impuesto al Valor Agregado

3. Ventas efectuadas por contribuyentes de difícil fiscalización

3.1. Requisitos que deben concurrir para que opere el cambio de sujeto en los casos tratados en la resolución Nº 1.496 Ex.

3.2. Obligaciones que afectan a los compradores en los casos a que se refiere esta resolución

3.3. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 1.496 Ex.

4. Cambio de sujeto del IVA y del impuesto adicional de los artículos 37 y 40 del D.L. Nº 825 en las ventas de oro, de productos semielaborados y artículos de dicho metal y demás especies a que se refiere la resolución Nº 3.338 Ex. de 1992

4.1. Especies respecto de las cuales opera el cambio de sujeto

4.2. Entidades y personas sobre las cuales recae el cambio de sujeto

4.3. Casos en que no procede el cambio de sujeto

4.4. Obligación de emitir facturas de compra

4.5. Declaración y pago de los impuestos retenidos

4.6. Obligación de remitir al SII fotocopia de las declaraciones mensuales de impuesto

4.7. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores afectados por la retención

4.8. Requisitos y antecedentes de las solicitudes de devolución

4.9. Contribuyentes que pueden excepcionarse del régimen de cambio de sujeto

4.10. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

4.11. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 3.338 Ex. de 1992

5. Cambio de sujeto del IVA en los casos de arrendamiento u otras formas de cesión del uso o goce de los inmuebles a que se refiere el artículo 8º, letra g), del D.L. Nº 825 y de todo tipo de establecimientos de comercio

6. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de trigo efectuadas a molinos, fábricas de fideos, fábricas de sémola y otros compradores a que se refiere la resolución Nº 192 Ex. de 2010

6.1. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total

6.2. Declaración y pago del IVA retenido

6.3. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor

6.4. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de trigo

6.5. Registro obligatorio de existencias de trigo

6.6. Obligaciones que deben cumplir los molinos y otros contribuyentes cuando realicen operaciones de depósito y maquila de trigo

6.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

6.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA

6.9. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA

6.10. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

6.11. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 192 Ex. de 2010

7. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de especies hidrobiológicas

7.1. Condiciones que deben concurrir en los adquirentes para que opere el cambio de sujeto

7.2. Extensión del cambio de sujeto

7.3. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total

7.4. Estado en que deben encontrarse las especies hidrobiológicas sobre las cuales recae el cambio de sujeto

7.5. Obligación de los adquirentes de emitir facturas de compra

7.6. Emisión de facturas de compra en los casos de cambio parcial de sujeto

7.7. Emisión de facturas de compra en los casos de cambio total de sujeto

7.8. Requisitos de las facturas de compra

7.9. Declaración y pago del IVA retenido

7.10. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor

7.11. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores sujetos a la retención del IVA

7.12. Contribuyentes que pueden excepcionarse del cambio parcial de sujeto

7.13. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

7.14. Obligaciones especiales que deben cumplir los contribuyentes que realicen operaciones de maquila o depósito

7.15. Obligación de los contribuyentes afectados por los cambios de sujeto dispuestos por la resolución Nº 3.311 Ex. de dar aviso de este hecho al SII

7.16. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

7.17. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 3.311 Ex.

8. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de productos silvestres efectuadas a exportadores y otros contribuyentes

8.1. Documentación de las ventas en que opere el cambio de sujeto del IVA

8.2. Declaración y pago del IVA retenido

8.3. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de productos silvestres

8.4. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto

8.5. Información que deben proporcionar al SII los contribuyentes obligados a retener el IVA

8.6. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

8.7. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 4.095 Ex.

9. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de legumbres efectuadas a exportadores u otros adquirentes de estos productos

9.1. Ventas en las cuales opera el cambio de sujeto

9.2. Forma como debe computarse la cifra de compras señalada en las letras b) y c) del número precedente

9.3. Documentación de las operaciones en que opere el cambio parcial de sujeto del IVA

9.4. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total

9.5. Declaración y pago del IVA retenido

9.6. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor

9.7. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de legumbres

9.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA

9.9. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA

9.10. Informe mensual que deben presentar los compradores de legumbres obligados a retener el IVA

9.11. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

9.12. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 189 Ex. de 2010

10. Cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de chatarra

10.1. Ventas en las cuales opera el cambio de sujeto

10.2. Obligación de emitir facturas de compra

10.3. Declaración y pago del IVA retenido

10.4. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores

10.5. Obligación de llevar un libro especial para registrar el movimiento diario de chatarra

10.6. Obligaciones especiales que deben cumplir los contribuyentes beneficiarios de servicios de depósito y/o maquila de chatarra y los prestadores de tales servicios, sean o no agentes retenedores

10.7. Comunicación al SII de la calidad de agente retenedor de los adquirentes de chatarra

10.8. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

10.9. Empresas que pueden pedir su inclusión en la nómina de agentes retenedores

10.10. Sanciones

10.11. Otras disposiciones de la resolución Nº 86 Ex., de 2016

10.12. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 86 Ex. de 2016

11. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de arroz efectuadas a molinos y otros adquirentes a que se refiere la resolución Nº 1.341 Ex. de 2000

11.1. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores afectados por la retención

11.2. Obligaciones que deben cumplir los molinos y otros contribuyentes cuando realicen operaciones de depósito y/o maquila de arroz

11.3. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

11.4. Casos en que debe retenerse el monto total del IVA que afecte a la operación

11.5. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del IVA

11.6. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA

11.7. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

11.8. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 1.341 Ex.

12. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de madera efectuadas a los adquirentes a que se refiere la resolución Nº 4.916 Ex. de 2000

12.1. Casos en que opera el cambio de sujeto del impuesto

12.2. Forma como debe computarse la cifra de compras señalada en las letras a), b) y c) del número precedente

12.3. Documentación de las operaciones en que opere el cambio parcial de sujeto

12.4. Débito fiscal que deben declarar y pagar los vendedores

12.5. Casos en que los compradores de madera deben retener el total del IVA

12.6. Obligación de los contribuyentes afectados por los cambios de sujeto dispuestos por la resolución Nº 4.916 de comunicar dicha circunstancia al SII

12.7. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del impuesto

12.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA

12.9. Registro que deben llevar los contribuyentes obligados a retener el IVA que realicen operaciones de depósito y/o maquila de madera

12.10. Informe mensual de las compras de madera y del monto del IVA retenido

12.11. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de madera

12.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

12.13. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 4.916 Ex., de 2000

13. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de ganado

13.1. Definiciones

13.2. Casos en que opera el cambio de sujeto

13.3. Documentación de las transacciones en que opere el cambio parcial de sujeto

13.4. Declaración y pago del impuesto retenido

13.5. Débito fiscal que deben declarar y pagar los vendedores

13.6. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de ganado

13.7. Forma como opera el cambio de sujeto en las ventas efectuadas por intermedio de ferias o corredores de ganado

13.8. Casos en que debe retenerse el total del IVA

13.9. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA

13.10. Comunicación al SII de la calidad de agente retenedor

13.11. Informe mensual que debe presentarse al SII

13.12. Vigencia de la resolución Nº 141 Ex., de 2019

14. Cambio de sujeto del IVA en los contratos de instalación o confección de especialidades

14.1. Requisitos que deben cumplir las empresas constructoras para adquirir la condición de agentes retenedores

14.2. Obligación de las empresas constructoras de emitir facturas de compra

14.3. Declaración y pago del IVA retenido

14.4. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención

14.5. Comunicación que deben dar al SII los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto

14.6. Facultad del Director Regional para poner término a la calidad de agente retenedor

14.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto

14.8. Informe mensual que deben presentar al SII los contribuyentes obligados a retener el IVA

14.9. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

14.10. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 142 Ex. de 2005

15. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de papel y cartón para reciclar

15.1. Obligación de las empresas recuperadoras y de las enfardadoras de emitir facturas de compra

15.2. Declaración y pago del IVA retenido

15.3. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención

15.4. Obligación de los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto de comunicar dicha circunstancia al SII

15.5. Facultad de los Directores Regionales para excepcionar a determinados contribuyentes del régimen establecido por la resolución Nº 29 Ex. de 2005

15.6. Facultad de los Directores Regionales para poner término a la calidad de agente retenedor

15.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

15.8. Sanciones aplicables en el caso de incumplimiento de las obligaciones establecidas en la resolución en comento

15.9. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

15.10. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 29 Ex. de 2005

16. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de berries

16.1. Especies que deben considerarse como berries para los efectos de la resolución mencionada

16.2. Casos en que opera el cambio de sujeto

16.3. Documentación de las operaciones en que intervenga el cambio de sujeto

16.4. Casos en que el cambio de sujeto puede revestir carácter total

16.5. Declaración y pago del impuesto recargado y retenido

16.6. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención

16.7. Facultad de los Directores Regionales para excepcionar a determinados contribuyentes del régimen establecido por la resolución Nº 55 Ex. de 2005

16.8. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del IVA

16.9. Facultad de los Directores Regionales para poner término a la calidad de agente retenedor

16.10. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

16.11. Sanciones aplicables en el caso de incumplimiento de las obligaciones establecidas en la resolución en comento

16.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución Nº 39 Ex. de 2008

16.13. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 55 Ex. de 2005

17. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de hidrocarburos efectuadas por el Estado de Chile respecto de los explotados directamente por aquél o mediante contratos especiales de operación conforme a lo dispuesto por el D.L. Nº 1.089, de 1975

17.1. Contribuyentes afectados por el cambio de sujeto

17.2. Características especiales de las operaciones de ventas de tales hidrocarburos

17.3. Obligaciones que las resoluciones Nºs. 159 Ex. de 2006 y 42 Ex. de 2007 imponen a los adquirentes de los hidrocarburos en análisis

17.4. Información que deben remitir al SII los agentes retenedores

17.5. Vigencia de las resoluciones Nºs. 159 Ex. y 42 Ex.

18. Cambio de sujeto del IVA en las comisiones pagadas por los servicios de cargas y recargas de tarjetas utilizadas en los medios de locomoción colectiva adheridos al sistema de transporte público de Santiago

18.1. Obligaciones que la resolución Nº 23 Ex. de 2007 impone a la referida empresa

18.2. Recuperación del crédito fiscal por los PCMA

18.3. Información que debe remitir al SII la empresa en cuestión

18.4. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 23 Ex.

18.5. Vigencia de esta normativa

19. Cambio total del sujeto del IVA por las ventas y prestaciones de servicios que realicen contribuyentes con brechas frecuentes de cumplimiento tributario

19.1. Cambio de sujeto del IVA

19.2. Registros que se crean para estos efectos

19.3. Devolución de los remanentes de crédito fiscal

19.4. Obligación de emitir facturas de compra

19.5. Delegación de facultades en los funcionarios que indica

19.6. Sanciones

19.7. Vigencia del nuevo cambio de sujeto

20. Cambio total de sujeto del IVA en las retribuciones adicionales pagadas por Herbalife Chile a sus Asociados por los servicios de promoción y publicidad que presten

20.1. Obligación de emitir facturas de compra

20.2. Declaración y pago del impuesto recargado y retenido

20.3. Obligación de informar al SII

20.4. Vigencia del presente cambio de sujeto

21. Cambio total de sujeto del IVA en las comisiones pagadas por Red Apoyo S.A. a los establecimientos comerciales, por los servicios que presten en los terminales electrónicos de transmisión de datos

21.1. Obligación de emitir facturas de compra

21.2. Declaración y pago del impuesto recargado y retenido

21.3. Obligación que debe cumplir la empresa en referencia

22. Cambio total de sujeto del IVA en las comisiones pagadas a los Operadores, por los servicios que presten en los terminales electrónicos de transmisión de datos a Caja Vecina S.A.

22.1. Obligación de emitir facturas de compra

22.2. Declaración y pago del impuesto recargado y rete nido

22.3. Recuperación del crédito fiscal por los Operadores

22.4. Obligación que debe cumplir la empresa en referencia

22.5. Vigencia del presente cambio de sujeto

Capítulo 5

Casos en que la Dirección Nacional del SII ha hecho uso de la facultad contemplada en el inciso cuarto del artículo 3º del D.L. Nº 825

1. Explicación previa

2. Cambio de sujeto del IVA en las ventas efectuadas por las agencias distribuidoras de publicaciones, suplementeros y otros contribuyentes que comercien en el ramo

2.1. Obligaciones que deben cumplir las empresas periodísticas y demás comprendidas en la resolución Nº 1.423 Ex.

2.2. Vigencia de la resolución Nº 1.423 Ex.

3. Cambio de sujeto del IVA en las ventas efectuadas por pequeños comerciantes repartidores de leche y sus subproductos al domicilio del consumidor

3.1. Obligaciones que la resolución Nº 145 Ex. impone a las plantas elaboradoras de leche y demás comerciantes que vendan a los pequeños repartidores a domicilio

3.2. Vigencia de la resolución Nº 145 Ex.

4. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados realizadas por mayoristas o distribuidores y minoristas

4.1. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado incluido en las facturas emitidas con arreglo a la resolución Nº 22 Ex. de 2007

4.2. Obligaciones que deben cumplir los contribuyentes a que se refiere la resolución Nº 22 Ex.

A) Fabricantes, importadores y contribuyentes exceptuados del cambio de sujeto

B) Fabricantes, importadores y comerciantes mayoristas

C) Contribuyentes minoristas exceptuados del cambio de sujeto

D) Contribuyentes no exceptuados del cambio de sujeto en las ventas a otros comerciantes

4.3. Posibilidad de excepcionarse del cambio de sujeto establecido por la resolución Nº 22 Ex.

4.4. Sanciones contempladas en este ordenamiento

4.5. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 22 Ex.

5. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de gas licuado realizadas por subdistribuidores u otros revendedores de este producto

5.1. Obligaciones que deben cumplir las empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado

5.2. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado incluido en las facturas emitidas con arreglo a las disposiciones de la resolución Nº 1.087 Ex.

5.3. Tratamiento de las ventas de gas licuado realizadas por subdistribuidores a vendedores o prestadores de servicios que puedan rebajar como crédito el IVA

5.4. Derecho de los subdistribuidores, agentes y comerciantes para exceptuarse del régimen establecido en la resolución Nº 1.087 Ex.

5.5. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 1.087 Ex.

6. Retención por los molinos y otros contribuyentes que vendan harina de trigo de una parte del IVA a devengarse en la comercialización posterior de dicho producto

6.1. Devolución de las cantidades que no hayan podido imputarse al IVA

6.2. Retención del IVA en las importaciones de harina

6.3. Registros obligatorios de existencias de harina y subproductos

6.4. Informes mensuales que deben presentarse al Servicio de Impuestos Internos

6.5. Obligaciones que deben cumplir los molinos y demás contribuyentes a que se refieren los números 1 y 2 dispositivos de la resolución Nº 5.282 Ex., de 2000, cuando efectúen ventas de harina con boletas por cantidades superiores a 50 kilos

6.6. Normas especiales aplicables a las adquisiciones de harina efectuadas por las empresas por cuenta de sus trabajadores

6.7. Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 5.282 Ex., de 2000

7. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de video cassettes, audio cassettes, diskettes, discos compactos y de formato dvd y similares o análogos

7.1. Obligaciones que la resolución Nº 110 Ex. impone a las empresas importadoras y distribuidoras de las especies mencionadas

7.2. Vigencia de esta normativa

8. Retención por los mataderos, plantas faenadoras y empresas comercializadoras de carne de una parte del IVA a devengarse en las ventas posteriores de dicho producto

8.1. Retención del 5% por las empresas comercializadoras de este producto

8.2. Tratamiento del 5% incluido en las facturas

8.3. Recuperación de los montos retenidos que no hayan podido imputarse en la forma señalada en el párrafo anterior

8.4. Retención del IVA en las importaciones de carne

8.5. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA

8.6. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 3.722 Ex.

8.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

8.8. Obligación de llevar cuentas separadas

8.9. Procedimiento al que deben ajustarse estos contribuyentes cuando presten servicios de faenamiento a particulares o efectúen ventas de carne con boletas por cantidades superiores a 50 kilogramos

8.10. Operaciones no afectas al régimen de retención del IVA tratado en el presente párrafo

8.11. Vigencia de la resolución Nº 3.722 Ex.

9. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de medios de prepago de telefonía, internet, acceso a televisión satelital y otros

9.1. Obligaciones de las empresas que detenten la calidad de agentes retenedores

9.2. Revocación de la calidad de agente retenedor

9.3. Emisión de las facturas

9.4. Leyenda que debe imprimirse en el original de estas facturas

9.5. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 119 Ex.

9.6 Otras normas

9.7. Vigencia de la resolución Nº 119 Ex.

10. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de productos por catálogo

10.1. Condiciones para que opere el cambio de sujeto en referencia

10.2. Comunicación que deben dar al SII los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto

10.3. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA

10.4. Obligación de los agentes retenedores de emitir facturas de compra

10.5. Tratamiento del IVA retenido

10.6. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA

10.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución Nº 52 Ex.

10.8. Contribuyentes emisores de documentos tributarios electrónicos

10.9. Casos en que se exime de la obligación de emitir boletas

10.10. Vigencia de esta normativa

Capítulo 6

Caso en que la Dirección Nacional del SII ha hecho uso de la facultad contemplada en el inciso séptimo del artículo 3º del D.L. Nº 825

1. Comentarios preliminares

2. Cambio total del sujeto del IVA que grava los servicios digitales, respecto de los emisores de medios de pago

2.1. Cambio de sujeto del IVA

2.2. Causales de exclusión de la nómina “Contribuyentes IVA SD Afectos a Cambio de Sujeto”

2.3. Nómina “Contribuyentes IVA SD Afectos a Cambio de Sujeto”

2.4. Registro “Reporte Retenciones IVA SD”

2.5. Sanciones

2.6. Vigencia del cambio de sujeto

Capítulo 7

Otros casos de cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado

1. Contenido

2. Cambio de sujeto de los impuestos del D.L. Nº 825 en las importaciones realizadas por determinadas personas desde las Zonas Francas regidas por el D.F.L. Nº 341 de 1977

2.1. Cambio de sujeto dispuesto por la resolución Nº 2.190 Ex. de 1996

2.2. Cambio de sujeto dispuesto por la resolución Nº 2.191 Ex., de 1996

2.3. Vigencia

3. Cambio de sujeto del IVA en las ventas efectuadas por los pequeños productores agrícolas a que se refiere la ley Nº 19.034

3.1. Registro de Retenedores de IVA a Pequeños Productores Agrícolas

3.2. Requisitos que deben cumplir los contribuyentes para obtener su inscripción en este Registro

3.3. Formalidades de la inscripción

3.4. Obligaciones que deben cumplir las empresas inscritas

3.5. Requisitos que deben cumplir los pequeños productores agrícolas para ser tenidos como tales para los efectos de la ley Nº 19.034

3.6. Recuperación del crédito fiscal por los contribuyentes referidos en el numeral anterior

3.7. Especificaciones y antecedentes que deben contener las solicitudes de devolución

3.8. Extensión y monto del crédito fiscal recuperable

3.9. Determinación del monto de la devolución

3.10. Sanciones aplicables en caso de incumplimiento de las disposiciones del artículo 1º de la ley Nº 19.034

3.11. Vigencia de esta normativa

4. Cambio de sujeto del IVA en las ventas efectuadas por los pequeños productores agrícolas a que se refiere la resolución Nº 539 Ex. de 1997 de la Dirección Nacional del SII

4.1. Condiciones que deben reunir los pequeños productores agrícolas para ser tenidos como tales

4.2. Obligaciones que afectan a los contribuyentes que adquieran los productos movilizados al amparo de las guías de traslado en referencia

4.3. Posibilidad de estos contribuyentes de acceder al beneficio de la recuperación del IVA establecido en la ley Nº 19.034

Capítulo 8

Declaración y pago de los impuestos del D.L. Nº 825 y otras obligaciones que deben cumplir estos contribuyentes

1. Explicación preliminar

2. Declaración y pago de los impuestos establecidos en el D.L. Nº 825. Formulario a utilizar

2.1. Contenido del formulario Nº 29

3. Recuadros relacionados con operaciones sobre cambio de sujeto del IVA

3.1. Registro del anticipo por cambio de sujeto

3.2. Registro del impuesto retenido por los agentes retenedores

3.3. Registro del impuesto retenido por los agentes retenedores a contribuyentes incluidos en la nómina “Contribuyentes IVA SD Afectos a Cambio de Sujeto”

4. Forma como deben declarar los agentes retenedores y los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto

5. Presentación de declaraciones a través de Internet

5.1. Pago de las declaraciones presentadas a través de Internet

5.2. Pago de las declaraciones a través de un cupón de pago

6. Registro de Compras y Ventas

6.1. Características y estructura del Registro de Compras y Ventas

6.2. Período en que se determina la procedencia del crédito fiscal

6.3. Relación entre el Registro de Compras y Ventas y la propuesta de IVA

6.4. Contribuyentes liberados del Registro de Compras y Ventas

6.5. Giro inmediato de las sumas incluidas en el Registro de Compras y Ventas y no declaradas oportunamente

7. Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto, establecida mediante resolución Nº 185 Ex. de 2010

7.1. Instrucciones de llenado del Formulario Nº 3.500

8. Procedimiento general de devolución o recuperación de remanentes de crédito fiscal por cambio de sujeto

8.1. Procedimiento general para solicitar la devolución o recuperación de impuestos

8.2. Procedimiento de fiscalización especial previa de acuerdo con el artículo 83 del D.L. Nº 825

8.3. Instrucciones impartidas por el SII mediante su resolución Nº 4 Ex. de 2022

8.4. Instrucciones generales para solicitar la devolución de IVA por cambio de sujeto

Apéndice

Anexo 1

Jurisprudencia judicial

1. Decreto ley Nº 825, artículo 3º. No existían elementos que permitieran establecer que en el presente caso era aplicable alguna resolución general o particular de cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado, que permitiera exigir al contribuyente infraccionado la emisión de una factura de compra. Tribunal Tributario y Aduanero de la Región de La Araucanía. 06.08.15. RIT Nº ES-08-00041-2015

2. Decreto ley Nº 825, artículo 3º, inc. 3º. Aun cuando exista la obligación de parte del comprador de retener y pagar la totalidad del Impuesto al Valor Agregado, por la existencia de cambio de sujeto, si dicho impuesto fue efectivamente pagado por el vendedor, no procede liquidar por este concepto al comprador. Recurso de casación acogido. Corte Suprema, Segunda Sala. 19.11.12.Rol Nº 2112-2012

3. Decreto ley Nº 825, artículo 3º, inc. 3º. El Servicio de Impuestos Internos puede decretar la cesación de la calidad de agente retenedor, cuando lo estime conveniente, si los antecedentes del contribuyente no revelan un adecuado comportamiento tributario. Recurso de protección rechazado. Corte de Apelaciones de Valdivia 8.05.06. Autos Érico Jaramillo Ávila c/SII. Rol Nº 320-06

4. Decreto ley Nº 825, artículo 3º, inc. 3º. El incumplimiento de la obligación de retener y pagar en arcas fiscales el IVA causado por una operación sujeta al régimen de cambio de sujeto, constituye una falta administrativa por la que debe satisfacer la multa correspondiente, pero de ningún modo puede ser compelido por el SII para pagar dicho tributo si éste ha sido solucionado en su totalidad por el respectivo vendedor. Recurso de apelación acogido. Corte de Apelaciones de Santiago 5.10.99. Autos Sopesa S.A. c/SII. Rol Nº 2.058-96

5. Decreto ley Nº 825, artículo 3º, inc. 3º. El Servicio de Impuestos Internos no incurre en una actuación arbitraria cuando procede a privar de la condición de agente retenedor del IVA a un contribuyente cuando estime que éste carece actualmente del buen comportamiento tributario para cumplir su cometido. Recurso de protección rechazado. Corte Suprema 11.02.98. Autos Comec S.A. c/SII. Rol N° 4.091-97

6. Decreto ley Nº 825, artículo 3º, inc. 3º. No transgrede la garantía constitucional del artículo 19, Nº 21, de la Carta Fundamental la actuación de los funcionarios del SII que notifican el cambio de sujeto de derecho del IVA ordenando a una feria ganadera que retenga el IVA correspondiente a las ventas efectuadas por su intermedio por un comerciante en ganado por cuanto en su actuar se atuvieron a lo dispuesto en el mencionado precepto del D.L. Nº 825 que los faculta expresamente para ello. Recurso de protección rechazado. Corte Suprema. 26.03.97. Isabel Spuler H. c/SII. Rol Nº 306-97

7. Decreto ley Nº 825, artículo 3º, inc. 3º. Para que opere el cambio de sujeto del IVA establecido por la resolución Nº 1.982 Ex. de 1985, de la Dirección Nacional del SII, en las ventas de oro y otros minerales efectuadas a un exportador no basta que el adquirente realice dentro de su giro comercial actividades de exportación, sino que es necesario que los minerales comprados estén destinados a ser exportados. Recurso de apelación acogido. Corte de Apelaciones de Santiago 7.05.96. Autos Platavips c/SII. Rol Nº 6.499-94

8. Decreto ley Nº 825, artículo 3º, inc. 3º. Está ajustada a derecho la multa impuesta por el SII a una empresa pesquera por el no otorgamiento de una factura de compra que, como agente retenedor del IVA, debió haber emitido de acuerdo con la resolución Nº 2.053 Ex. de 1992, de la Dirección Nacional del SII. Recurso de apelación rechazado. Corte de Apelaciones de Punta Arenas 23.11.95. Pesquera del Estrecho S.A. c/SII. Rol Nº 7.981-95

Anexo 2

Jurisprudencia administrativa emanada del SII

1. Oficio Nº 1.606, de 31.05.23. Situación tributaria del anticipo de IVA en facturas impagas

2. Oficio Nº 965, de 27.03.23.IVA en asesorías prestadas por extranjeros y desde el extranjero, utilizadas en Chile

3. Oficio Nº 3.540, de 07.12.22. Declaración de IVA en la utilización de servicios digitales

4. Oficio Nº 2.680, de 04.10.21. Requisitos de retención del cambio de sujeto en la actividad construcción y cambio de sujeto de cumplimiento tributario

5. Oficio Nº 2.601, de 16.11.20. Procedimiento para solicitud de devolución de IVA pagado indebidamente o en exceso

6. Oficio Nº 2.936, de 29.10.12. Pronunciamiento sobre la procedencia de autorizar la devolución de remanente de crédito fiscal acumulado, producto de la aplicación de la resolución Nº 109 Ex., de 2005

7. Oficio Nº 25, de 12.01.10. Efectos tributarios de la factura de compra, en los casos que el emisor no posea la calidad de agente retenedor

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Introducción

Como su título lo deja en evidencia, el presente libro tiene por objeto describir y analizar los diversos casos en que el Servicio de Impuestos Internos, en uso de las atribuciones que le confiere la ley, ha cambiado el sujeto del Impuesto al Valor Agregado radicando dicha condición y, por tanto, las obligaciones que ella conlleva, en una persona distinta de las señaladas por el decreto ley Nº 825.

Como es obvio, se aborda en él, de manera previa, el análisis de las disposiciones de dicho cuerpo legal y de su reglamento que determinan las personas a quienes incumbe la obligación de declarar y pagar el mencionado tributo, analizando al efecto la definición de sujeto de derecho contenida en su texto, que asigna esa calidad al vendedor, sea que celebre una convención que el decreto ley Nº 825 define o equipara a venta y, en su caso, al prestador de aquellos servicios que ese decreto define o considera como tales.

En dicho análisis –realizado en el primero de los ocho capítulos que componen esta obra– se recalca que para tal efecto es irrelevante la posición que los vendedores tengan en el proceso de producción y distribución de los bienes y la organización jurídica que hayan adoptado, como también el hecho de que la actividad que desarrollen no tenga carácter mercantil, circunstancia esta última que permite calificar como contribuyentes del IVA incluso a las congregaciones religiosas, a los centros de madres y otras organizaciones comunitarias y, en general, a cualquier otra corporación o entidad que realice en forma habitual las referidas operaciones, aunque por disposición de la ley o de sus estatutos no persigan fines de lucro.

En el capítulo antes dicho se analizan también los casos de excepción en que, por prescripción expresa del decreto ley Nº 825, el sujeto del impuesto es el comprador o adquirente de los bienes y, en su caso, el beneficiario de los servicios.

También en carácter introductorio, en el capítulo segundo se describe de manera sucinta el mecanismo de traslación del Impuesto al Valor Agregado, propio de la naturaleza de este tributo, precisando su significación tanto desde el punto de vista tributario, como del jurídico-formal y reseñando las disposiciones que regulan su aplicación dentro del decreto ley Nº 825.

Ahora bien, en lo que respecta a la parte principal de esta obra, en el capítulo tercero de la misma se enuncian y comentan las facultades que los incisos tercero y siguientes del artículo 3º del mencionado decreto ley confieren a la Dirección Nacional del SII para cambiar el sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado.

Cabe anotar que dichas disposiciones configuran el sistema que los tratadistas denominan “inversión en la titularidad”, toda vez que hace recaer en una persona distinta del sujeto legal la obligación de enterar el impuesto en arcas fiscales.

Se han señalado como ventajas de este sistema el que su aplicación ayuda a reducir la evasión y facilita la administración y control del impuesto al concentrar su pago en determinados sectores de la economía, en un número más reducido de contribuyentes, constituido normalmente por las empresas de mayor tamaño y mejor organización administrativa y contable, de las que es dable esperar, en razón de ello, un más oportuno y confiable cumplimiento tributario.

Sin perjuicio de ello, se ha mencionado como desventaja del sistema el hecho que su aplicación repercute negativamente en el flujo financiero del sujeto sustituido, al privarlo de la disponibilidad de fondos que se genera entre el momento en que se obtiene el pago del IVA y aquel en que debe enterarse en arcas fiscales, disponibilidad que se traspasa en beneficio de quien lo sustituye, a lo que debe agregarse que la inversión en la titularidad determina la disminución del débito fiscal para el sujeto sustituido, lo que puede generarle remanentes de crédito fiscal que pueden arrastrarse en forma indefinida.

Es del caso señalar que la Dirección Nacional del SII ha dispuesto, en algunas ocasiones, el cambio de sujeto sólo por una parte de la tasa del impuesto, al mismo tiempo que autorizan a los contribuyentes que, a raíz de dicho cambio, no han podido rebajar oportunamente sus créditos, para recuperarlos mediante su imputación al débito fiscal no afectado por dicha medida o, en caso de producirse algún remanente, para obtener su devolución a través del Servicio de Tesorerías, con lo cual se han aminorado los efectos de la primera de las desventajas referidas y eliminado la segunda, todo ello como consecuencia de las modificaciones introducidas al inciso tercero del mencionado artículo 3º del D.L. Nº 825 por la ley Nº 18.768 (D.O. 29.12.88).

En lo que respecta a la legislación chilena, puede afirmarse sin ninguna reticencia, que las facultades entregadas por el legislador en esta materia al Servicio de Impuestos Internos han proveído a éste de un eficaz instrumento para cautelar en forma más efectiva los intereses fiscales, particularmente, en determinadas áreas de producción y comercialización de ciertos productos primarios, como especies hidrobiológicas, trigo, arroz, legumbres, carne, ganado vivo, madera, etc., mediante el expediente de trasladar al comprador la obligación de retener, declarar y enterar en arcas fiscales el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a las ventas de tales productos –efectuadas a menudo por pequeños contribuyentes que no tienen generalmente la preparación necesaria para cumplir en forma adecuada sus deberes tributarios– en caso que los adquirentes sean industriales, comerciantes mayoristas, exportadores u otros contribuyentes que, por el volumen de sus operaciones y su buen comportamiento tributario, dan garantía de que cumplirán cabalmente la obligación puesta a su cargo.

Las atribuciones en referencia han sido también utilizadas por el Servicio de Impuestos Internos para reducir la evasión del IVA en las ventas al consumidor de ciertos artículos como, por ejemplo, cigarrillos, cigarros y tabacos manufacturados, en este caso mediante la imposición a los fabricantes, distribuidores e importadores de dichos productos de la obligación de retener, en las ventas que efectúen a comerciantes minoristas, el impuesto correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que obtienen estos últimos y la de declararlo y enterarlo en arcas fiscales.

Este es, también, el caso del gas licuado en el que el mencionado Servicio ha impuesto a las empresas concesionarias o distribuidoras que importan dicho producto o que lo adquieren de productores nacionales, para envasarlo en cilindros con el objeto de distribuirlo para el consumo, la obligación de incluir en las ventas que efectúen a agentes u otras personas que comercien en el ramo, el IVA correspondiente a los valores agregados o márgenes de comercialización que obtengan tales contribuyentes.

Los capítulos cuarto, quinto, sexto y séptimo del presente libro están destinados al análisis sistemático y pormenorizado de los alcances y operatoria de todas las resoluciones vigentes dictadas en la materia por la Dirección Nacional del SII, considerando en cada caso las instrucciones impartidas para su aplicación por dicha autoridad tributaria.

Para estos efectos, las resoluciones a que se alude, que suman más de treinta, han sido agrupadas y ordenadas de conformidad con las disposiciones legales que le sirven de fundamento.

Así, las resoluciones mediante las cuales se hizo uso de la facultad establecida en el inciso tercero del artículo 3º del D.L. Nº 825, radicando la calidad de sujeto del impuesto en el comprador o, en su caso, en el beneficiario de los servicios, son tratadas en el capítulo cuarto, en tanto que las fundadas en lo dispuesto en los incisos cuarto, sexto y séptimo de dicho artículo son analizadas, respectivamente, en los capítulos quinto, sexto y séptimo del presente libro.

Finalmente, en el capítulo octavo, con el que concluye esta obra, pasamos revista a algunas de las obligaciones a que están sometidos los contribuyentes del D.L. Nº 825, que dicen relación con la materia en análisis, destacando, entre otras, la declaración y pago de los impuestos retenidos como consecuencia del cambio de sujeto, los recuadros que deben llenarse en el Forumario Nº 29 y el Registro de Compras y Ventas, cómo único libro obligatorio de los contribuyentes del IVA, incluyendo la obligación del contribuyente de complementarlo.

Asimismo, en este último capítulo se analizan dos temas relevantes, como son la obligación de presentar la Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores de Cambio de Sujeto, en el Formulario Nº 3500, y el nuevo procedimiento general para solicitar la devolución o recuperación de los impuestos del D.L. Nº 825, que en el caso estudiado en esta obra incluye la presentación de del Formulario Nº 3560, denominado “Solicitud de Devolución de IVA, por Cambio de Sujeto”, el que se debe acompañar, además, por otras dos declaraciones juradas, dependiendo del tipo de cambio de sujeto al que hagan alusión.

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