Índice general

Prólogo de la primera edición

Prólogo de la octava edición

Exordio a la séptima edición

Prólogo de la sexta edición

Exordio a la quinta edición

Capítulo I

Nociones de derecho constitucional tributario

1. Objeto del derecho constitucional tributario

2. El programa constitucional

3. La Constitución formal y material

4. La vigencia del Estado de derecho

5. Trascendencia de los estudios de derecho constitucional tributario

Capítulo II

El programa constitucional

1. Gobernar es promover la creación de riqueza

2. Derechos Humanos

2.1. Transformación del derecho y revitalización de la doctrina de los derechos humanos

2.2. Principales instrumentos internacionales que consagran derechos humanos

3. Convención Americana de Derechos Humanos. Su alcance

3.1. El alcance de la obligación de cumplir con las sentencias de la Corte IDH

3.2. De los órganos de la Convención

3.3. La aplicación de los tratados de derechos humanos a las contravenciones

4. La proyección de la doctrina de los derechos humanos al derecho tributario

5. Violación de la Constitución y de los Tratados de derechos humanos

5.1. Ejercicio de la jurisdicción penal por parte de la Administración

5.2. Improcedencia de asignarle al domicilio fiscal efectos de constituido en el ejercicio de la jurisdiccional penal

5.3. El ejercicio de la función administrativa, el debido respeto del derecho de defensa y la presunción de legitimidad de los actos administrativos

5.4. Cómputo de los intereses y la tasa de interés en la repetición de tributos determinados de oficio

5.5. Generación de pago a cuenta excedentes de la obligación fiscal

5.5.1. SIRCREB. Violación del principio de reserva de ley, de propiedad y de división de poderes del Estado.

5.6. La ilegal apropiación de la propiedad privada

5.7. Categoría de riesgo fiscal en el impuesto sobre los ingresos brutos

5.8. La inconstitucionalidad de la regla del solve et repete

5.9. Necesidad de legislar sobre acciones preventivas

5.10. Determinaciones express en la provincia de Buenos Aires

5.11. ARBANET. Liquidación de anticipos del impuesto sobre los ingresos brutos. Su derogación. Res. normativa ARBA 1/2016

5.12. Ley de Medidas Cautelares contra el Estado

5.13. El deber de actuar con lealtad y buena fe por parte de la Administración

5.13.1. La impugnación de facturas apócrifas no puede generar enriquecimiento sin causa del Fisco

5.14. Los regímenes de promoción y el principio de igualdad

5.15. Proporción entre la carga impositiva y los beneficios

5.16. La convalidación de la ilegalidad

5.17. La creación espuria de moneda

5.18. Control de cambios

5.18.1. La prohibición de adquirir moneda extranjera para atesoramiento

5.19. Empréstitos forzosos

5.20. El ilícito fiscal

6. Conclusiones

Capítulo III

Derecho de propiedad y tributos

1. El derecho de propiedad, su delimitación, limitación y regulación

1.1. Afectación de derechos adquiridos

2. Concepto jurídico del tributo

3. Clasificación de los tributos

3.1. Impuestos

3.2. Tasas

3.2.1. El quantum de las tasas

3.2.2. La carga de la prueba

3.3. Contribuciones especiales

3.3.1. Derecho de peaje

4. Empréstito forzoso

4.1. Requisición estatal de dinero

4.2. Contribución especial

4.3. La doctrina de la Corte Suprema sobre el ahorro obligatorio

5. Aporte solidario y extraordinario, ley 27.605

5.1. El uso del concepto de solidaridad

5.2. Constitucionalidad de los tributos sobre el patrimonio. Condiciones que deben reunir

5.3. Discriminación inconstitucional de la ley 27.605

5.3.1. La preferencia por los activos financieros extranjeros

5.3.2. La respuesta del Estado tendiente a asegurar el despojo

Capítulo IV

Distribución constitucional de potestades tributarias

1. La sanción de la Constitución Nacional

2. La discusión en el Congreso Constituyente

3. La creación de los impuestos nacionales al consumo

4. La doctrina de la Corte sobre el ejercicio concurrente en materia de impuestos indirectos

5. La clasificación de impuestos directos e indirectos

6. El esquema constitucional de asignación de competencia tributaria

7. Potestades tributarias de los municipios

7.1. Doctrina de la Corte Suprema de la Nación sobre la naturaleza de los municipios

7.2. La reforma constitucional

8. Federalismo racional

9. Consecuencias del ejercicio concurrente de la potestad tributaria

10. Indebida interferencia del Gobierno nacional sobre la potestad tributaria provincial

Capítulo V

Comercio interjurisdiccional

1. La cláusula comercial de la Constitución

2. Principios para discernir la compatibilidad del poder impositivo local con la cláusula comercial

3. La evolución de la jurisprudencia de la Corte Suprema

3.1. La doctrina tradicional

3.2. Etapa crítica

3.3. Retorno a la doctrina tradicional. Su generalización

4. Superposición tributaria inconstitucional

5. Renacimiento de las aduanas interiores

5.1. Patentes diferenciales a corredores y repartidores según su distinta residencia o vecindad dentro de la República. Violación del principio de igualdad

5.2. Gravámenes aplicados por el solo hecho de la introducción de las mercaderías en la provincia

5.3. Gravámenes aplicados por el solo hecho de la extracción de bienes del Estado local

5.4. Inconstitucionalidad de las barreras jurisdiccionales a los instrumentos públicos otorgados en otras demarcaciones territoriales

5.5. Otros precedentes de la Corte Suprema de la Nación invalidando tributos locales que discriminan por razón del domicilio, residencia o lugar de emplazamiento de las industrias, o explotaciones agropecuarias o según el origen o destino de las mercaderías

Capítulo VI

Establecimientos de utilidad nacional

1. El art. 75, inc. 30, de la Constitución

2. Las tesis sobre el alcance de la norma

3. La interpretación jurisprudencial de la Corte Suprema

3.1. Período 1884-1958

3.2. Período 1958-1968

3.3. Período 1968-1975

3.4. Período 1975

4. La reforma constitucional

Capítulo VII

La Constitución y su proyección en el derecho tributario

1. Potestad de eximir

2. Inmunidad de los instrumentos de gobierno

2.1. Origen y desarrollo de la doctrina en los Estados Unidos

2.2. La doctrina de la Corte Suprema de la Nación

2.2.1. Precisiones sobre el alcance de la doctrina

3. El Pacto de San José de Flores

3.1. Nuestra opinión

4. La intangibilidad de las remuneraciones de los magistrados

4.1. El fundamento de la previsión constitucional

4.2. La recomposición del valor nominal de las remuneraciones por depreciación de la moneda

4.3. El impuesto a las ganancias y los jueces

4.4. La doctrina de la Corte Suprema de EE.UU.

4.5. El tributo no discriminatorio no hace a la esencia de la garantía

4.6. Inexistencia de un caso. Control oficioso de constitucionalidad

4.7. Una cuestión ética. El interés personal

4.8. La acordada exorbita el art. 110 de la Constitución

4.9. Las implicancias de la doctrina de la Corte Suprema

5. El privilegio de los legisladores

6. Proyección del código civil y comercial sobre el derecho tributario de las provincias

6.1. La proyección al derecho público local de la regulación de las obligaciones en el Cód. Civ. y Com.

6.1.1. Desacertada e inconstitucional delegación a los gobiernos locales de fijar el plazo de prescripción

7. La cláusula del progreso

7.1. Desarrollo y extensión de la doctrina en torno al art. 75, inc. 18, de la CN

7.2. Restricciones a la doctrina dominante

7.3. De la incompatibilidad de las normas locales en relación con actividades reguladas por ley nacional

8. De la supremacía constitucional

9. Incidencia de incentivos tributarios sobre los principios de igualdad y capacidad contributiva

9.1. Legitimación para cuestionar la concesión de beneficios fiscales

Capítulo VIII

Régimen de Coparticipación Tributaria

1. Antecedentes y desarrollo del sistema de coparticipación federal de impuestos

2. La mecánica de los regímenes de coparticipación federal

3. Constitucionalidad de las leyes de coparticipación tributaria. La reforma de 1994

4. Directivas constitucionales en materia de coparticipación

4.1. Asignaciones específicas de tributos coparticipables

4.2. Interpretación armónica de las previsiones constitucionales

5. La masa coparticipable

5.1. La distribución de la masa coparticipable

6. Desnaturalización del régimen por abuso en el establecimiento de asignaciones específicas

6.1. Asignaciones específicas de fondos coparticipables

6.2. Tributos con asignaciones específicas como pago a cuenta de recursos coparticipables

6.3. Asignaciones específicas de tributos coparticipados

6.4. La inconstitucionalidad de las asignaciones específicas fijadas sin término determinado

6.4.1. Las causas del pacto fiscal del 12 de agosto de 1992, ley 24.130

6.4.2. La asignación específica de impuestos coparticipables

6.4.3. La inconstitucionalidad del dec. 1399/2001

6.4.4. La exhortación de la Corte tendiente al cumplimiento de la Constitución

7. La sanción de un nuevo régimen de coparticipación

7.1. Judicialización de la omisión de dictar un nuevo régimen

8. Obligaciones de no establecer impuestos análogos a los coparticipados. Objetivo incumplido

9. Los perfiles de los tributos locales

10. Incidencia de decisiones de política económica sobre la recaudación de los impuestos coparticipables

11. Denuncia del régimen

12. La autonomía municipal y su incidencia en el régimen de coparticipación federal

13. El recurso extraordinario contra decisiones de la Comisión Fiscal Federal

13.1. Los precedentes de la Corte Suprema de la Nación

13.2. Existencia de caso o causa

13.3. Legitimación del contribuyente

13.4. Una extraña sentencia de la Corte Suprema

14. Competencia originaria de la Corte Suprema y coparticipación tributaria

14.1. Las previsiones constitucionales

14.2. Coparticipación tributaria y competencia originaria

15. Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento

15.1. Concertación tributaria

15.2. Naturaleza jurídica del Pacto Fiscal

15.3. Prórroga del cumplimiento del pacto y su suspensión

15.4. Vulneración del régimen federal

15.5. Violación del principio de igualdad

15.6. Valoración del Pacto Fiscal. Su desnaturalización por los gobiernos locales

15.7. Pacto Federal y competencia originaria de la Corte

16. Consenso Fiscal de 2017

16.1. Compromisos asumidos por el Estado nacional

16.2. Compromisos asumidos por las provincias y la CABA

16.2.1. Impuesto sobre los ingresos brutos

16.2.2. Impuesto inmobiliario

16.2.3. Impuesto de sellos

16.2.4. Tributos sobre la nómina salarial

16.2.5. Régimen municipal

16.2.6. Tributos específicos

16.2.7. Procesos judiciales

Capítulo IX

Coparticipación de impuestos sobre los combustibles

1. Las normas integrantes del sistema

1.1. Ley 27.430 modificatoria del Título III de la ley 23.966

2. El alcance del compromiso asumido por las provincias adheridas al régimen

2.1. El Régimen impositivo de la ley 23.966 modificado por la ley 27.430

2.2. Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento de 1993

2.3. Acuerdo de Consenso Fiscal de 2017

2.4. Síntesis del Régimen aplicable conforme ley 27.430 y Pactos Fiscales

2.5. Derechos y obligaciones de la Nación y de la Ciudad de Buenos Aires

3. La interpretación jurisprudencial

4. Naturaleza del tributo. Principios de capacidad contributiva y razonabilidad de las leyes

5. Legitimación de los contribuyentes para impugnar los tributos locales por incompatibilidad con el régimen de coparticipación de impuestos sobre los combustibles

Capítulo X

Seguridad jurídica

1. El principio de seguridad jurídica

2. El principio de seguridad jurídica en materia tributaria

3. La publicación de las leyes como presupuesto para su vigencia

4. Continuidad y estabilidad de las normas tributarias

4.1. Reconocimiento expreso de estabilidad fiscal

5. Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación

6. Doctrina de los tribunales europeos

Capítulo XI

Principio de legalidad

1. La formulación del principio de legalidad en la Constitución Nacional

2. El principio de legalidad tributaria en la esfera normativa. La reserva de ley

3. Antecedentes históricos del principio de legalidad tributaria

4. Vigencia del principio de reserva de ley en el actual Estado de derecho

5. Los preceptos de la Constitución Nacional

6. Alcances del principio

6.1. El Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires y la violación del principio

6.2. La interpretación analógica

6.3. Omisión de publicar la ley

7. Declinación del principio de legalidad

7.1. Los llamados cargos tarifarios

7.2. Impuesto sobre créditos y débitos en cuentas bancarias y movimientos de fondos, ley 25.413

7.3. La delegación en el P.E. para crear y eliminar exenciones

8. Veto y promulgación parcial de la ley tributaria

9. Delegación de facultades legislativas

9.1. La doctrina de la Corte Suprema

9.2. Delegación de facultades legislativas y reforma constitucional

9.3. La cláusula transitoria octava de la Constitución

9.4. La delegación legislativa del Código Aduanero

9.5. La delegación legislativa de tributos en general

9.6. Pretensión del ejercicio compartido de la potestad tributaria

10. La emergencia económica y los decretos de necesidad y urgencia en materia tributaria

10.1. La reforma constitucional

10.2. Reglamentos con fuerza de ley dictados en situaciones de anormalidad constitucional

11. El principio de legalidad tributaria en el derecho comparado

12. De la jurisprudencia de la Corte Suprema de la Nación

Capítulo XII

Irretroactividad de la ley fiscal

1. La vigencia de las leyes en general

2. La irretroactividad de la ley tributaria como exigencia del Estado de derecho

3. Retroactividad impropia

4. Arbitrios legales sustitutivos de la retroactividad fiscal

5. La declaración de inconstitucionalidad y la retroactividad de las leyes de adaptación en el derecho comparado

6. La jurisprudencia de la Corte Suprema de la Nación

6.1. Casos en los cuales se admitió la retroactividad

6.2. Doctrina de la Corte que funda la irretroactividad

Capítulo XIII

Principio de igualdad, generalidad, proporcionalidad y progresividad

1. El surgimiento del principio de igualdad

2. Los privilegios e inmunidades tributarias en l’ancien régime

3. Generalidad: igualdad ante la ley

3.1. La igualdad ante la ley y la doctrina judicial de la Corte Suprema

4. La igualdad como base del tributo

5. El constitucionalismo social y el principio de igualdad

6. El principio de igualdad y la presunción de inconstitucionalidad

7. La distribución de las cargas públicas. Proporcionalidad y progresividad

8. Las vicisitudes del principio de igualdad en la etapa preconstitucional

9. Jurisprudencia de la Corte Suprema de la Nación en materia de igualdad

10. Desigualdad en la aplicación de la ley

11. El principio de generalidad y las exenciones y beneficios fiscales. Su interpretación

11.1. Razonable y discreta interpretación

11.2. Armonización de las disposiciones

11.3. Interpretación restrictiva

11.4. Interpretación estricta

11.5. Interpretación extensiva

11.5.1. Favoris promotionis

Capítulo XIV

Principio de capacidad contributiva

1. Concepto de capacidad contributiva

2. Su integración con otros objetivos constitucionales

3. Insuficiencia del principio de interdicción de la arbitrariedad

4. El control de idoneidad

5. Determinación de la cuota contributiva individual

6. Capacidad económica objetiva

6.1. Rendimientos netos

6.2. La continuidad del ciclo productivo

6.3. Rendimientos efectivos

6.3.1. Presunciones y ficciones

6.3.2. El impuesto a la ganancia mínima presunta

6.3.3. Necesidad de corregir los efectos de la inflación

6.3.4. Mecanismos de corrección de la depreciación de la moneda en el impuesto a las ganancias

6.3.5. Exigencia de mantener la intangibilidad del capital

6.3.6. Inconsecuencia del sistema al no gravar ganancias reales y pretender gravar ganancias nominales

6.3.7. Irrazonabilidad del mantenimiento de un sistema que ha devenido inconstitucional

6.3.8. Falta de ejemplaridad en la conducta que debe guiar al Estado

6.3.9. Doctrina de la Corte Suprema sobre la necesidad de corregir los efectos de la inflación en la liquidación de los tributos

6.3.10. La Corte y la admisión del ajuste por inflación en el impuesto a las ganancias. El caso “Candy”

6.3.10.1. La crítica a la doctrina de la Corte Suprema y su alcance

6.3.10.2. El principio de capacidad contributiva y el sentido común

6.3.10.3. El deber de proveer a la defensa del valor de la moneda

6.3.10.4. El principio de igualdad

6.3.11. El ajuste por inflación en materia de quebrantos

6.3.11.1. El dictamen de la procuradora fiscal

7. Capacidad económica subjetiva

7.1. En la imposición directa

7.2. En la imposición indirecta

7.3. El mínimo exento en la imposición indirecta

8. Aplicación del principio a los llamados “impuestos no fiscales”

9. El principio de capacidad contributiva y los impuestos sobre el patrimonio

10. El principio de capacidad contributiva como medida del impuesto

11. El principio de capacidad contributiva y el concepto de tributo

12. La tácita recepción en la Constitución del principio de capacidad contributiva

Capítulo XV

Principio de razonabilidad de las leyes

1. La escuela positivista y el ideario liberal de la Constitución Nacional

2. Su integración con el principio de igualdad

3. Razonabilidad de las tasas de interés

4. El instituto de la compensación y el momento en que opera

5. Certificados de buena conducta fiscal y ejercicio de derechos fundamentales

5.1. Su análisis desde la perspectiva del ejercicio del poder tributario

5.2. Afectación de la libre circulación económica y territorial de bienes

5.3. El principio esencial: el medio menos gravoso entre varios posibles

5.4. La doctrina del Tribunal Constitucional español

5.5. Conculcación del principio de la tutela judicial efectiva

5.6. Doctrina judicial de la Corte Suprema

5.7. Razonabilidad y razones de conveniencia o acierto en la elección de los medios

6. Irrazonabilidad de la presunción del art. 2º de la ley 23.345

7. Irrazonabilidad de la no deducción del gasto en la Ley del Impuesto a las Ganancias por la omisión de retener

8. Decisiones que adolecen de excesivo ritual manifiesto

Capítulo XVI

Principio de no confiscatoriedad

1. Derecho de propiedad y tributos

2. De la jurisprudencia de la Corte Suprema de la Nación

2.1. De la contribución territorial

2.2. Impuesto a la transmisión gratuita de bienes

2.3. Contribución de mejoras

2.4. Aplicación de la doctrina a otros gravámenes

3. Ámbito de aplicación del principio de no confiscatoriedad

4. Alcance de la doctrina de la Corte Suprema de la Nación

4.1. Exigencia de mantener la intangibilidad del capital

4.2. Acumulación de las tasas al impuesto

4.3. Impuesto a la herencia

4.4. Impuestos que recaen sobre la propiedad inmueble

4.5. Impuesto a las ganancias

5. Límite cuantitativo de los impuestos

6. Efectos de la declaración de confiscatoriedad

7. Alternativas ante la impugnación global del régimen tributario por confiscatoriedad

Capítulo XVII

Protección de la familia

1. Cuestión preliminar: condición de los tributos

2. Prescripciones de rango constitucional

3. Contenido de la protección

4. Trascendencia de la cuestión

5. Imposición individual o conjunta

6. Las particularidades del impuesto a las ganancias, ley 20.628

6.1. De la autonomía de las normas fiscales

6.2. El régimen patrimonial del matrimonio en el Código Civil y Comercial

6.2.1. Bienes propios y gananciales

6.2.2. Prueba del carácter de propio o ganancial

6.2.3. Gestión de los bienes de la comunidad

6.2.4. Gestión de los bienes en el régimen de separación

7. Régimen de atribución de la renta de los cónyuges anterior a la ley 27.430

7.1. El alcance de las disposiciones de la ley 20.628

7.2. Ganancias atribuibles a la mujer

7.2.1. Bienes propios

7.2.2. Rendimiento de actividades personales y de bienes adquiridos con el producto de tales actividades

7.2.3. Ganancias devengadas por la inversión de los frutos de las actividades personales

7.3. Ganancias que no corresponde atribuir a la mujer

7.4. Incongruencia y paradojas del sistema

7.5. Desconocimiento de la comunidad familiar y efectos extrafiscales

7.6. Carencia de fundamentos jurídicos y económicos en la atribución de ganancias

7.7. Imposibilidad de cumplimiento del sistema de acumulación parcial

7.8. El contribuyente de derecho y la inexistencia de solidaridad

7.9. Inconstitucionalidad del régimen impositivo aplicable al matrimonio

8. La Ley de Matrimonio Civil y el Código Civil y Comercial de la Nación y su incidencia en materia fiscal

8.1. La Ley de Matrimonio Civil

8.2. La acentuación de la inconstitucionalidad de la ley. Circular 8/2011

8.3. La subsistencia del art. 30 de la LIG en cuanto pudiera resultar más favorable al contribuyente

8.4. La aplicación de la LIG y del impuesto sobre bienes personales a los cónyuges y a los miembros de uniones convivenciales

9. Las ganancias de los menores de edad. La derogación del art. 31

10. Régimen de la ley 27.430

11. La doctrina del Tribunal Constitucional español relativa al impuesto sobre la renta de las personas físicas

12. Bases de un sistema fiscal que cumpla con el imperativo constitucional de dar protección a la familia

Capítulo XVIII

Derecho constitucional presupuestario

1. La unidad de la actividad financiera

2. El orden socioeconómico de la Constitución

3. Principios constitucionales en materia erogatoria

4. La invocación de falta de recursos

5. Competencia del Poder Judicial en materia erogatoria

6. Perspectiva que ofrece la doctrina de la Corte Suprema

Capítulo XIX

Control de constitucionalidad

1. Las dos caras del control constitucional

2. El control de constitucionalidad no admite limitaciones de naturaleza procesal

3. Sistemas de control jurisdiccional de la Administración Pública

3.1. Sistemas de jurisdicción única

3.2. Sistemas de doble jurisdicción

4. Sistemas de control de constitucionalidad

5. Del derecho comparado

5.1. El sistema francés

5.2. El sistema italiano

5.3. El sistema español

5.4. El sistema norteamericano

6. El derecho nacional. La evolución de la doctrina de la Corte Suprema

7. Sistemas de control de constitucionalidad

7.1. Control difuso o concentrado

7.2. Control preventivo, reparador o mixto

7.3. Control abstracto o concreto

7.4. Control amplio o restringido

7.5. Efectos erga omnes o en relación con el caso concreto

7.6. De efectos retroactivos y prospectivos

7.7. Eficacia erga omnes de las sentencias anulatorias de reglamentos

7.8. Efectos erga omnes de la sentencia que declara la inconstitucionalidad de una ley

8. Legitimación para ejercer el control de constitucionalidad

8.1. La jurisdicción constitucional y la administración activa

8.2. La jurisdicción constitucional y los tribunales administrativos

8.3. Atribución expresa del ejercicio del control de constitucionalidad

8.4. El Tribunal Fiscal de la Nación

8.5. Legitimación para plantear la inconstitucionalidad por la Administración

8.6. Control oficioso de constitucionalidad

9. Control de constitucionalidad en el juicio de ejecución fiscal

9.1. La inconstitucionalidad del procedimiento de ejecución fiscal

10. Control constitucional en la acción de amparo

Capítulo XX

Acciones y recursos. Cuestiones constitucionales

1. El principio solve et repete

1.1. Concepto y fundamentación teórica

1.2. Desarrollo del principio en nuestro país

1.3. Tutela judicial efectiva

1.4. El principio de razonabilidad de las leyes

1.5. La Convención Americana sobre Derechos Humanos

1.6. Pronunciamientos de la doctrina latinoamericana

1.7. Valoración del principio

1.8. Apreciación final

2. Doctrina del empobrecimiento

2.1. Consideraciones preliminares

2.2. La doctrina del empobrecimiento como requisito de la acción de repetición

2.3. El regreso a la tradicional doctrina en la jurisprudencia de la Corte

2.4. La reforma legal y análisis crítico de la doctrina del empobrecimiento

2.4.1. Impuestos directos e indirectos

2.4.2. Defensa de la Constitución

2.4.3. Razones que tornan conveniente condicionar la acción de repetición en el IVA

3. Recurso ordinario ante la Corte Suprema de la Nación

Capítulo XXI

Garantías para la defensa de los derechos. Acción directa de inconstitucionalidad, de certeza y de amparo

1. Protección de los derechos en general

2. Acción directa de inconstitucionalidad

2.1. El sujeto pasivo de la acción de inconstitucionalidad

3. Acción de amparo

4. Protección de los derechos en materia tributaria

5. Acción meramente declarativa

5.1. Inexistencia de otras vías

5.1.1. El principio solve et repete

5.1.2. La excepción de inconstitucionalidad en el juicio de ejecución fiscal

5.1.3. Acciones y recursos regulados en las leyes 11.683 y 19.549

5.2. Casos en que procede la acción declarativa

5.2.1. Impugnación global de los tributos

5.2.2. Inactividad del Fisco

5.2.3. Situaciones en que el perjuicio no se puede evitar por las vías ordinarias

5.3. La revalorización de la acción meramente declarativa

5.4. La existencia de escollos que tornan inoperante la acción

5.4.1. Estado de incertidumbre

5.4.2. El acto en ciernes

5.4.3. La revalorización de la acción declarativa en la doctrina de la Corte Suprema

6. La jurisprudencia de la Corte Suprema

7. Caracterización de la acción declarativa de certeza en la jurisprudencia de la Corte

8. Acciones preventivas tendientes a evitar un daño y su regulación en el Código Civil y Comercial de la Nación

Capítulo XXII

Derecho penal tributario

1. Consideraciones preliminares

2. Doctrinas que afirman la existencia de distinciones sustanciales entre delito y contravención

2.1. Diferencias ontológicas basadas en criterios naturales

2.2. Distinciones por la antijuridicidad

2.3. El distingo por el mero riesgo

2.4. Distinción por el elemento subjetivo

3. Negación de distinciones sustanciales

4. Naturaleza del ilícito tributario

5. Principios constitucionales de derecho penal

5.1. Nullum crimen nulla poena sine praevia lege

5.2. No hay pena sin culpa

5.2.1. Presunciones de culpabilidad

5.2.2. Error de hecho y error de derecho

5.2.3. La responsabilidad penal de las personas jurídicas

5.3. Las leyes penales en blanco

5.4. La exterioridad de la acción y el principio non bis in idem

5.5. El principio de la ley penal más benigna

5.5.1. Su aplicación a la materia tributaria

5.5.2. La aplicación de la ley más benigna y las leyes penales en blanco

5.5.3. Ley 27.430: incremento de los montos que condicionan la punibilidad

5.6. La doble instancia en el proceso penal

5.6.1. El recurso de casación y las cuestiones de hecho

5.7. La reformatio in peius

5.8. Garantía contra la dilación excesiva del proceso

6. Aplicación de sanciones penales por la Administración

6.1. Atisbos de cambio en la doctrina de la Corte y tribunales inferiores

6.2. Proyección de la doctrina de los derechos humanos

7. Inexistencia del crédito fiscal y su incidencia en materia penal

7.1. La doctrina de la Cámara de Casación Penal

7.2. La determinación del impuesto como condición de procedibilidad de la acción penal

7.3. Las consecuencias que se derivan de la exigencia de acto administrativo de determinación

7.4. Prisión por deudas

8. El agente encubierto

9. La inconstitucionalidad de la pena de comiso

10. La inmunidad de declaración del art. 18 de la Constitución

10.1. Inaplicabilidad del principio en el proceso administrativo de comprobación

10.2. La aplicación del principio en la esfera del proceso sancionador

10.3. La doctrina del Tribunal Europeo de Derechos Humanos

10.3.1. Desnaturalización de la doctrina de la Corte Europea de Derechos Humanos

10.4. La cuestión bajo la óptica del plexo constitucional

10.5. El derecho a no autoincriminarse y la posibilidad de ejercer legítima coacción sobre el imputado

11. La adopción por la Corte de los principios de derecho penal liberal en materia tributaria

12. Aspectos constitucionales del régimen penal tributario

12.1. Consideraciones preliminares

12.2. Competencia del Estado nacional para crear delitos en tutela de las haciendas provinciales

12.3. El alcance de las provincias para instituir contravenciones en materia tributaria

12.4. Transgresión al principio de razonabilidad de las leyes

12.5. Violación al principio de igualdad

12.6. Violación al principio non bis in idem

12.7. La retención indebida por parte de los llamados “agentes de retención”

12.8. Régimen de presentación espontánea incorporado en la Ley Penal Tributaria y Previsional

12.9. De la excarcelación o eximición de prisión

Capítulo XXIII

Bases constitucionales de un sistema tributario justo

1. La obligación ética y jurídica de pagar los tributos

2. Bases para un nuevo orden

3. El protagonismo de la Corte Suprema de la Nación

Capítulo XXIV

RÉGIMEN AUTONÓMICO DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES

1. El orden institucional en la Constitución de 1853

2. Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires

3. La reforma constitucional de 1994

4. La doctrina de la Corte Suprema de Justicia de la Nación

5. La Constitución de la Ciudad

6. Diseño del poder

7. Recursos y gastos públicos

7.1. Indelegabilidad de funciones públicas

7.2. Igualdad en materia de beneficios

7.3. Carácter participativo del presupuesto

8. Afirmación de principios éticos

Apéndice jurisprudencial (ebook)

Prólogo de la octava edición

La institución tributaria, al igual que las demás instituciones jurídicas que integran nuestro ordenamiento, no puede comprenderse ni explicarse suficientemente si no es a la luz de la perspectiva constitucional. El programa constitucional ilumina y condiciona de tal manera las concretas instituciones jurídicas que estas, para responder a criterios de justicia, no deben estar solo al servicio de sus fines y objetivos específicos, sino también al servicio de los fines y objetivos constitucionales. De ahí la necesidad de abordar el estudio del derecho tributario desde la atalaya de la Constitución, como lo venimos pregonando desde la cátedra y a través de esta obra, cuya primera edición viera la luz hace más de treinta y un años.

La continuidad del ciclo constitucional reemprendido en 1983 ha dado oportunidad de reafirmar la plena vigencia de los derechos humanos, que conlleva no solo el reconocimiento de todos los derechos explícita o implícitamente consagrados en las normas constitucionales, sino el deber de hacerlos accesibles y disponibles para todos mediante la implementación por el Estado de medidas de acción directa que posibiliten la igualdad de oportunidades y de trato en el pleno goce de tales derechos.

Sin embargo, con la sanción de la ley 26.855 se intentó desplazar el principio de supremacía constitucional, cuya inconstitucionalidad fue declarada en memorable sentencia por la Corte Suprema de Justicia en la causa “Rizzo” (en la que el tribunal sostuvo que la doctrina de la omnipotencia legislativa que se pretende fundar en una presunta voluntad de la mayoría del pueblo es insostenible dentro de un sistema de gobierno, cuya esencia es la limitación de los poderes de los distintos órganos y la supremacía de la Constitución). El Tribunal Cimero ha reafirmado con esa decisión el carácter de guardiana de la primacía de la Constitución, sobre todo el ordenamiento jurídico nacional y local, preminencia consagrada en su art. 31, siguiendo el modelo de la Constitución de Filadelfia de 1787.

En la obra destacamos la trascendencia de la doctrina de la Corte Suprema en el análisis de las normas infraconstitucionales, puntualizando los casos en que no comulga con el programa y la filosofía de la Constitución Nacional. De todas maneras, la legislación tributaria no recoge debidamente la doctrina constitucional del Tribunal Cimero, lo cual es causa de innumerables controversias a fin de obtener el reconocimiento de derechos con fuente en los precedentes de la Corte Suprema.

La doctrina judicial de la Corte Suprema de la Nación aporta un invalorable material para el análisis y la reflexión de los temas tratados en la obra. Deviene impensable abordar el estudio del derecho constitucional tributario soslayando la doctrina de nuestro Tribunal Cimero, ya que desde la perspectiva sociológica la Constitución es, en definitiva, lo que la Corte Suprema dice que es, según la recordada expresión de Hughes, en los Estados Unidos.

La legislación en materia económica —y, especialmente, tributaria— exhibe una notoria desviación del programa constitucional, originada por sucesivas declaraciones de emergencia económica, en la concentración de funciones en el Poder Ejecutivo con agravio al principio de separación de poderes del Estado, y en la negativa a reconocer la igualdad de las partes de la relación tributaria material, que se pretende sustituir por una relación de poder propia de una autocracia. Es falso, como afirmara Nawiasky, considerar que el Estado como titular del crédito tributario tenga una posición superior al deudor, que lo habilite a determinar con suprema voluntad lo que este tiene que hacer o dejar de hacer, ya que solo puede exigirle lo que el ordenamiento jurídico le ha concedido.

A fin de hacer efectivos los derechos constitucionales es imprescindible afianzar la tutela cautelar como instrumento esencial de la tutela judicial efectiva. El principio de ejecutoriedad del acto administrativo sin ningún contrapeso es inconstitucional por conculcar el principio de la tutela judicial efectiva. En un Estado de derecho, en el que las personas no son súbditos, deviene inadmisible la obligación de pago de una deuda fiscal determinada por la Administración sin que exista la posibilidad de que un tribunal de justicia evalúe siquiera la procedencia de la suspensión de la intimación formulada por el organismo fiscal.

En el orden local e, incluso, en el orden nacional, en materia de contribuciones de seguridad social es de aplicación la regla del solve et repete para cuestionar el acto de determinación fiscal, que incluso es aplicable, en algunas provincias, a las multas, de naturaleza penal, aplicadas por la Administración. Se desoye así la doctrina del Tribunal Constitucional italiano que en 1961 declara la inconstitucionalidad de dicha regla, lo cual no desplaza la presunción de legitimidad y ejecutoriedad del acto administrativo determinativo del crédito fiscal, todo lo cual lleva a la conclusión de que el mantenimiento de la regla no satisface el test de razonabilidad.

Es notorio el abuso de distintos regímenes de retenciones y percepciones que originan recurrentes saldos a favor del contribuyente, que el organismo fiscal demora en devolver con tasas de intereses que no cubren siquiera la desvalorización de la moneda. El caso más extremo de arbitrariedad lo exhibe el Código de la Ciudad de Buenos Aires, que autoriza retenciones sobre actos exentos o no alcanzados por el tributo en nombre de lo cual se instituye la retención.

Lejos de instar el cumplimiento de la obligación ética y jurídica de pagar los tributos, como lo pregona la Declaración Americana de los Derechos y Deberes del Hombre, que tiene jerarquía constitucional, el Estado argentino, desde hace más de sesenta años, ha convalidado la ilegalidad al permitir a los evasores regularizar la situación fiscal mediante regímenes de blanqueo de capitales a un costo sensiblemente menor al que debieron satisfacer de manera oportuna.

Luego de analizar y explicar los principios a que debe estar sujeto el ejercicio de la potestad tributaria, en el penúltimo capítulo esbozamos las bases constitucionales que deben dar sustento a un sistema tributario compatible con un Estado de derecho, ajustado a las previsiones de la Constitución Nacional.

Rodolfo R. Spisso

Diciembre de 2022