Índice general

Palabras de la autora

Prólogo a la cuarta edición

Capítulo I

El derecho tributario. Nociones preliminares

I. Concepto de derecho financiero, derecho tributario y derecho fiscal

II. Contenido del derecho tributario

III. Autonomía científica del derecho tributario

1. Autonomía del derecho tributario provincial. Jurisprudencia

IV. Derecho tributario notarial. Concepto. Ubicación científica

V. Tributo. Concepto

1. Clasificación de los tributos

2. Impuesto

3. Tasa

4. Contribución especial

Capítulo II

El derecho tributario material. Relación jurídica tributaria y obligación tributaria

I. Relación jurídica tributaria. Obligación tributaria

1. El elemento causa

2. Los deberes formales

II. La hipótesis de incidencia tributaria y el hecho imponible. Aspectos: material, personal, espacial y temporal

1. Diversos tipos de hechos imponibles

III. Noción de exención, exclusión, subvención, deducción y desgravación

1. Exenciones objetivas, subjetivas y temporales

IV. Elemento cuantificante: base imponible y alícuota

1. Impuestos fijos, graduales, proporcionales y progresivos

V. Modos de extinción de la obligación tributaria

1. Pago

1.1. Convenio sobre pago de impuestos

1.2. Retenciones con carácter de pago a cuenta y con carácter definitivo, percepciones y anticipos

1.3. Pago provisorio de impuestos vencidos

1.4. Tiempo y lugar de pago

1.5. Forma de pago. Imputación y comunicación

1.6. Efectos del pago

2. Compensación

3. Novación

4. Confusión

5. Dación en pago

6. Remisión o condonación

7. Transacción. Acuerdo conclusivo voluntario

8. Imposibilidad de cumplimiento

9. Prescripción

9.1. Causales de suspensión

9.2. Causales de interrupción

Capítulo III

Los sujetos de la obligación tributaria

I. Sujeto activo: el estado y el fisco

II. Sujetos pasivos. Concepto y clasificación

1. Responsable por deuda propia o contribuyente

1.1. Capacidad jurídica tributaria

2. Responsables por deuda ajena

2.1. Responsables solidarios

2.2. Sustitutos

2.2.1. Similitudes y diferencias entre el responsable solidario y el sustituto

2.3. Responsables subsidiarios

2.4. El Estado como sujeto pasivo

2.5. Algunos sujetos pasivos en particular

2.5.1. Sucesión indivisa

2.5.2. Empresa y explotación unipersonal

2.5.3. Conjunto económico

2.5.4. Fideicomiso

2.5.5. Fondo común de inversión

III. Solidaridad tributaria y derecho de resarcimiento

IV. Retención y percepción en la fuente

1. Agentes de retención y de percepción. Distinción entre ambos. Solidaridad tributaria

2. Imposibilidad material de practicar la retención

3. Resarcimiento de los agentes de retención y de percepción

Capítulo IV

El escribano como sujeto pasivo de obligaciones y deberes tributarios

I. Agente de recaudación

1. Determinación e ingreso de retenciones y percepciones. Sistema de Control de Retenciones (SICORE). Procedimiento y plazos

1.1. Regímenes y tributos comprendidos, obligaciones y deberes

1.2. Ingreso de las retenciones de la primera quincena, saldo resultante, intereses resarcitorios, multas, anticipos y/o pagos a cuenta

1.3. Declaración jurada

1.4. Compensación por retenciones y/o percepciones en exceso

1.5. Certificado de retención

1.6. Determinación semestral

II. Agente de información

1. Deber de informar y secreto profesional

2. Cruzamiento Informático de Transacciones Importantes (CITI)

3. Identificación de las partes intervinientes en las escrituras

4. Operaciones entre residentes en el país y representantes de sujetos o entes del exterior

5. Código de oferta de transferencia de inmuebles (COTI). Certificado de bienes inmuebles

5.1. Sujetos obligados

5.2. Código de oferta de transferencia de inmuebles

5.2.1. Sujetos obligados a obtener el código de oferta de transferencia de inmuebles

5.2.2. Procedimiento para obtener el código de oferta de transferencia de inmuebles

5.2.3. Vigencia del código de oferta de transferencia de inmuebles

5.2.4. Cancelación de participación y modificación de datos

5.2.5. Desistimiento del código de oferta de transferencia de inmuebles

5.2.6. Confirmación de transferencia

5.3. Deberes formales a cargo del escribano

5.3.1. Certificado de bienes inmuebles

5.4. Declaración jurada. Valores de referencia

III. Constancia de inscripción y condición tributaria vía internet

Capítulo V

La actuación notarial y el impuesto a las ganancias. Nociones generales

I. Caracteres generales del impuesto a las ganancias

II. Concepto de ganancia

1. Teoría de la fuente o del rédito producto

2. Teoría del balance o del rédito ingreso o del incremento patrimonial

3. Concepto legal de ganancia

III. Hipótesis de incidencia tributaria

1. Impuesto cedular: enajenación de inmuebles y transferencia de derechos sobre inmuebles

2. Criterios de atribución de la ganancia: fuente, residencia, nacionalidad y renta mundial

2.1. Concepto legal de residencia

3. Sujetos pasivos: sujetos no empresa y sujetos empresa

3.1. Sujetos empresa

3.2. Sujetos no empresa

3.3. Sucesiones indivisas

3.4. Fideicomisos

3.5. Fondos comunes de inversión

3.6. Establecimiento permanente

3.7. Empresa. Explotación unipersonal. Ejercicio de profesiones liberales

3.8. Sociedad conyugal

3.9. Menores de edad

4. Venta de acciones

5. Concepto de enajenación/adquisición. Precio de enajenación. Valor de adquisición

IV. Categorías de ganancias

1. Renta del suelo (1ª categoría)

2. Renta de capitales (2ª categoría)

3. Beneficios empresariales (3ª categoría)

4. Ingresos del trabajo personal en relación de dependencia y otras rentas (4ª categoría)

V. Ganancia bruta, neta y neta sujeta a impuesto. Base imponible y alícuotas

1. Base imponible y alícuota de los impuestos cedulares de enajenación de inmuebles y de transferencia de derechos sobre inmuebles

VI. Año fiscal e imputación

Capítulo VI

La actuación notarial y el impuesto a las ganancias. Operaciones inmobiliarias. Reorganización de empresas. Régimen de retención

I. Inmuebles considerados como bienes de cambio

II. Inmuebles utilizados en industria, comercio o explotación

III. Inmuebles utilizados para la actividad profesional

IV. Inmuebles enajenados por empresa unipersonal

V. Inmueble perteneciente al socio de una sociedad de hecho o irregular afectado a la actividad de la sociedad

VI. Inmueble perteneciente a una persona humana, o a una sociedad de hecho o irregular monotributista

VII. Inmuebles afectados a empresas unipersonales que cesaron su actividad

VIII. Inmuebles inexplotados

IX. Inmuebles que no tienen un único tratamiento tributario

X. Inmuebles recibidos en cancelación de créditos

XI. Transferencia de nuda propiedad

XII. Loteos con fines de urbanización

XIII. Edificación y enajenación bajo régimen de propiedad horizontal y desarrollo y enajenación de conjuntos inmobiliarios

XIV. Transferencia de inmuebles a través de fideicomisos

XV. Aporte de inmuebles a sociedades

XVI. Adjudicación de inmueble al socio

XVII. Dación en pago

XVIII. Venta y reemplazo

1. Régimen de la RG (DGI) 2278/1980. Procedimiento

2. Régimen actual. RG (AFIP) 2140/2006. Procedimiento

XIX. Reorganización de empresas. Concepto. Modalidades y requisitos

1. Fusión

2. Escisión

3. Requisitos comunes a la fusión y escisión

4. Ventas y transferencias en conjunto económico

5. Efectos (traslado de derechos y obligaciones)

XX. Régimen de retención e información: RG (AFIP) 2139/2006 y sus modificaciones. Deberes notariales

1. Operaciones sujetas a retención

2. Agentes de retención

3. Sujetos pasibles de retención

4. Imputación de la operación al año fiscal

5. Precio de transferencia. Moneda extranjera. Precio no determinado. Permuta

5.1. Imposibilidad de determinar la base de cálculo de la retención

6. Alícuota y carácter de la retención. Ventas a plazo

7. Ingreso e información de las retenciones. Autorretención

8. Permuta

9. Venta judicial

10. Poder especial irrevocable

11. Supuestos donde no corresponde practicar retención

12. Beneficiarios del exterior

13. Trámite de solicitudes

13.1. Denegatoria. Planteo de disconformidad

14. Constancia de la retención

15. Otros aspectos

XXI. Declaración e ingreso del impuesto cedular. Residentes del exterior. Retención

Capítulo VII

La actuación notarial y el impuesto a la transferencia de inmuebles. Régimen de retención

I. Caracteres generales del impuesto a la transferencia de inmuebles

II. Hipótesis de incidencia tributaria. Objeto y sujetos pasivos

1. Concepto de transferencia

2. Fideicomisos

III. Base imponible y alícuota. Perfeccionamiento del hecho imponible

IV. Exenciones

V. Operaciones inmobiliarias: vinculación con el impuesto a las ganancias

1. Enajenación no habitual de inmuebles

2. Loteos con fines de urbanización

3. Edificación y enajenación bajo el régimen de propiedad horizontal y conjuntos inmobiliarios

4. Enajenación de inmueble afectado a una empresa unipersonal que cesó su actividad

5. Enajenación de inmueble recibido en cancelación de un crédito

6. Enajenación de inmueble destinado a locación

7. Aporte de inmueble a sociedades

8. Dación de inmuebles en pago

9. Cesión onerosa de derechos hereditarios

10. Venta de un inmueble efectuada por un contribuyente inscripto en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes

11. Adjudicación de un inmueble propio al excónyuge con motivo de la disolución de la sociedad conyugal

VI. Opción de reemplazo. Requisitos. Plazo

1. El concepto de única vivienda

VII. Régimen de retención e información. RG (AFIP) 2141/2006 y sus modificaciones. Deberes notariales

1. Operaciones sujetas a retención

2. Agentes de retención

3. Sujetos pasibles de retención

4. Casos en que no corresponde retener el impuesto a la transferencia de inmuebles

4.1. Cesiones intermedias

5. Precio de transferencia

5.1. Operaciones en moneda extranjera

5.2. Operaciones con precio no determinado

5.3. Enajenación de bóvedas y sepulcros

6. Alícuota de la retención

7. Retención en las ventas a plazo

8. Ingreso e información de las retenciones

8.1. Autorretención

9. Otros deberes a cargo del agente de retención

10. Algunas operaciones en particular

10.1. Permuta

10.2. Venta judicial

10.3. Poder especial irrevocable

11. Beneficiarios del exterior

12. Trámite de solicitudes

12.1. Constancia de valuación

12.2. Certificado de no retención

12.3. Certificado de retención para residentes en el exterior

12.4. Evaluación de las solicitudes

12.5. Resolución de las solicitudes

12.6. Denegatoria. Planteo de disconformidad

Capítulo VIII

La actuación notarial y el impuesto de sellos

I. Caracteres generales del impuesto de sellos. Directivas del régimen de coparticipación federal de impuestos

1. Hipótesis de incidencia tributaria. Principio instrumental. Onerosidad

2. Aspecto espacial de la hipótesis de incidencia

3. Validez de los actos instrumentados

4. Obligaciones sujetas a condición y a plazo

5. Actos de aclaratoria

6. Actos interdependientes

7. Fideicomiso

II. El impuesto de sellos en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires

1. Aspecto objetivo de la hipótesis de incidencia tributaria. Lineamientos generales

2. Sujetos pasivos. El notario como agente de recaudación y de información

3. Pago

4. Exenciones

5. Base imponible. Diversos actos. Derecho de superficie. Actos de monto indeterminado. Operaciones en moneda extranjera

5.1. Transmisión de dominio de inmuebles a título oneroso

5.2. Boletos de compraventa. Diferencias en la cotización de la moneda extranjera

5.3. Compraventa de terrenos y mejoras

5.4. Permuta

5.5. Disolución, y liquidación de sociedades y adjudicación a los socios

5.6. Inmuebles ubicados en dos jurisdicciones

5.7. Subasta

5.8. Contrato oneroso de renta vitalicia

5.9. Contrato de leasing

5.10. Donación, partición de herencia, división de condominio, liquidación de sociedad conyugal o como consecuencia de pactos de convivencia

5.11. Contratos de locación, sublocación, cesión de uso, leasing

5.12. Contratos de ejecución sucesiva. Prórroga contractual

5.13. Aportes en bienes inmuebles. Aumento de capital. Reorganización

5.14. Transferencia de establecimientos comerciales o industriales

5.15. Hipotecas sobre inmuebles ubicados en varias jurisdicciones

5.16. Cesión de derechos y acciones en general. Cesión de crédito hipotecario

5.17. Cancelación de hipoteca. Actos de exteriorización instrumental

5.18. Actos de monto indeterminado

5.19. Operaciones en moneda extranjera

5.20. Fideicomisos

III. El impuesto de sellos en la provincia de Buenos Aires

1. Aspecto objetivo de la hipótesis de incidencia tributaria. Lineamientos generales

2. Sujetos pasivos. El notario como agente de recaudación y de información

3. Exenciones

4. Base imponible. Diversos actos. Actos de monto indeterminado. Operaciones en moneda extranjera

4.1. Transmisión de dominio de inmuebles a título oneroso. Nuda propiedad

4.2. Subasta

4.3. Compraventa de inmuebles ubicados dentro y fuera de la provincia

4.4. Mejoras y/o construcciones

4.5. Permuta

4.6. Boleto de compraventa

4.7. Cesión de derechos y acciones

4.8. Usufructo, uso y habitación

4.9. Constitución, prórroga y cancelación de hipotecas

4.10. Cesión de créditos hipotecarios

4.11. Disolución, liquidación de sociedades y adjudicación a los socios

4.12. Renta vitalicia

4.13. Contratos de locación o sublocación de inmuebles

4.14. Actos de monto indeterminado

4.15. Operaciones en moneda extranjera

IV. El impuesto de sellos en la provincia de Córdoba

1. Aspecto objetivo de la hipótesis de incidencia tributaria. Lineamientos generales

2. Sujetos pasivos. El notario como agente de recaudación y de información

3. Exenciones

4. Base imponible. Diversos actos. Actos de monto indeterminado. Operaciones en moneda extranjera

4.1. Transmisión de dominio a título oneroso, derechos y acciones

4.2. Subasta

4.3. Cesión de créditos hipotecarios, acciones y derechos

4.4. Permuta

4.5. Contratos de tracto o ejecución sucesiva

4.6. Mutuo con garantía hipotecaria

4.7. Renta vitalicia

4.8. Usufructo, uso y habitación

4.9. Servidumbre y anticresis

4.10. División de condominio

4.11. Actos de monto indeterminado

4.12. Operaciones en moneda extranjera y oro

V. El impuesto de sellos en la provincia de Santa Fe

1. Aspecto objetivo de la hipótesis de incidencia tributaria. Lineamientos generales

2. Sujetos pasivos. El notario como agente de recaudación y de información

3. Exenciones

4. Base imponible. Diversos actos. Actos de monto indeterminado. Operaciones en moneda extranjera

4.1. Transmisión de dominio a título oneroso. Nuda propiedad

4.2. Permuta

4.3. Cesión de derechos y acciones

4.4. Promesa y boleto de compraventa

4.5. Renta vitalicia. Usufructo, uso, habitación y servidumbre. Hipotecas

4.6. Transmisión del dominio fiduciario

4.7. Disolución de sociedad conyugal

4.8. Locación de inmuebles

4.9. Actos de monto indeterminado

4.10. Operaciones en moneda extranjera

Capítulo IX

La actuación notarial y el impuesto a la transmisión gratuita de bienes

I. Caracteres generales del impuesto a la transmisión gratuita de bienes. Antecedentes normativos

1. Hipótesis de incidencia tributaria

2. Fideicomisos

II. El impuesto a la transmisión gratuita de bienes en la provincia de Buenos Aires

1. Aspecto objetivo de la hipótesis de incidencia tributaria. Lineamientos generales. Mínimo no imponible

1.1. Seguros no sujetos al impuesto

1.2. Presunciones de hechos imponibles

1.3. Perfeccionamiento del hecho imponible

1.4. Promesas de donación

2. Aspecto espacial de la hipótesis de incidencia tributaria

3. Sujetos pasivos. El notario como agente de recaudación y de información

4. Pago

4.1. Atribuciones del ente recaudador

4.2. Presentación de la declaración jurada

4.3. Deberes de retención y de información del escribano

5. Exenciones

6. Base imponible y alícuotas. Determinación

6.1. Alícuotas

6.2. Presunciones de materia imponible

6.3. Deducciones y exclusiones

6.4. Valuación de los bienes

6.5. Transmisiones sucesivas

6.6. Crédito por impuesto pagado en extraña jurisdicción

Capítulo X

La actuación notarial en el régimen infraccional y penal tributario nacional

I. Derecho penal tributario. Concepto y contenido

II. Naturaleza jurídica de la infracción tributaria

1. Postura administrativista

2. Postura tributarista

3. Postura penalista

3.1. Principios del derecho penal aplicables al derecho penal tributario

3.2. La culpabilidad y el caso fortuito, la fuerza mayor y el error

4. Postura dualista

III. Infracciones tributarias nacionales y sanciones que se proyectan en la esfera notarial

1. Infracciones formales

1.1. Omisión de presentación de declaración jurada determinativa

1.2. Omisión de presentación de declaración jurada informativa

1.3. Incumplimiento genérico de deberes formales

1.4. Incumplimiento de determinados deberes formales en particular

a) Domicilio fiscal

b) Resistencia a la fiscalización

1.5. Incumplimiento de los requerimientos de la AFIP para presentar declaraciones juradas informativas

1.6. Incumplimiento integral

1.7. Incumplimiento de deberes formales sancionados con multa, clausura y suspensión en el uso de matrícula, licencia o inscripción registral. Quebrantamiento de la clausura

2. Infracciones materiales

2.1. Omisión de impuesto y de actuación como agente de retención y/o percepción

2.1.1. Retenciones con carácter de pago a cuenta

2.1.2. Error excusable

2.1.3. Imposibilidad de practicar la retención. Fondos no disponibles

2.2. Defraudación tributaria genérica

2.3. Defraudación tributaria de los agentes de retención y/o percepción

2.3.1. Exigüidad del plazo

2.3.2. Invocación de las crisis financieras como causal de excusación

2.3.3. Error de hecho excusable

3. Interés resarcitorio y punitorio

4. Eximición y reducción de sanciones. Reiteración de infracciones. Reincidencia. Error excusable

IV. Delitos tributarios y sanciones que se proyectan en la esfera notarial

1. Caracteres generales del Régimen Penal Tributario

2. Evasión simple y agravada de tributos

3. Evasión simple y agravada de recursos de la seguridad social

4. Apropiación indebida de tributos

5. Inhabilitación especial

6. Agravante para los delitos de la Ley Penal Tributaria

7. Asociación ilícita fiscal

7.1. Jurisprudencia en torno a la constitucionalidad de la figura de la asociación ilícita fiscal

7.2. Jurisprudencia en torno a la entrada en vigencia de la figura de la asociación ilícita fiscal

7.3. Jurisprudencia en torno a la asociación ilícita fiscal integrada por escribanos

V. Encubrimiento y lavado de dinero de origen delictivo

1. Unidad de Información Financiera

2. Deberes de información del escribano

2.1. Objeto y definiciones

2.2. Políticas para prevenir e impedir el lavado de activos y la financiación del terrorismo

2.3. Política de identificación y conocimiento del cliente

2.4. Reporte sistemático

2.5. Reporte de operaciones sospechosas

VI. Régimen de prevención de la evasión fiscal. Limitación a las transacciones en dinero en efectivo

VII. Efectos de la responsabilidad penal tributaria del escribano en el ámbito disciplinario

Prólogo a la cuarta Edición

En esta nueva edición se aborda la necesaria actualización de la obra producto de dos hitos normativos de significativa transcendencia.

El primero de ellos, la sanción del Código Civil y Comercial de la Nación (ley 26.994) —que en la anterior edición se encontraba en estado de Proyecto—, brindando un nuevo marco regulatorio de las relaciones regidas por el derecho privado, unificado en un solo cuerpo normativo, con vigencia a partir del 1º de agosto de 2015.

Y el segundo hito, ya dentro del ámbito estrictamente tributario, dado por la ley 27.430, que importó una gran reforma tributaria no solo respecto de los más importantes impuestos nacionales, sino también en lo relativo al procedimiento tributario y el régimen punitivo.

El cambio de denominación de los sujetos de derecho —fundamentalmente, personas humanas—, las modificaciones al régimen patrimonial del matrimonio y la regulación de las uniones convivenciales, la incorporación de nuevos derechos reales (de superficie y de propiedad horizontal, por ejemplo) y la regulación del fideicomiso, entre otros, son aspectos del Código Civil y Comercial de la Nación que impactan en la tributación.

A ello se suman las modificaciones que a la par recibió la ley 19.550, que pasó a llamarse “Ley General de Sociedades”, en la que se proporciona un concepto de sociedad sustentado en el objeto empresario, desapareciendo las sociedades civiles y admitiéndose las sociedades unipersonales. A su vez, se brinda una regulación a sociedades que no encuadren en ninguno de los tipos societarios previstos por la ley (sociedades de la Sección IV).

Sin duda alguna, el Código Civil y Comercial de la Nación provocó la correlativa adaptación de la normativa tributaria. Ello tuvo lugar con referida la ley 27.430 (29/12/2017), que incorporó, además, los llamados “impuestos cedulares” en el régimen del impuesto a las ganancias; introdujo modificaciones en la Ley de Procedimiento Tributario, en el impuesto al valor agregado, en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, en el Código Aduanero, entre otros impuestos; y derogó la ley 24.769 Penal Tributaria, implementando en el Título IX el actual “Régimen Penal Tributario”.

En 2019 se elaboró un nuevo texto ordenado de la Ley del Impuesto a las Ganancias y también una nueva reglamentación de aquel.

En este escenario, se ha encarado la actualización y ampliación de esta obra, advirtiéndose que todavía existen normas de inferior jerarquía a la ley, puntualmente, resoluciones generales de la AFIP relativas a la actuación notarial, que no han sido adecuadas a la terminología dada por el derecho común.

Al mismo tiempo, los Códigos Fiscales han ido paulatinamente acompañando estos cambios.

Una vez más, quiero agradecer a los lectores que siempre me han acompañado y a la editorial que ha confiado en mí nuevamente, esperando que esta cuarta edición sea de utilidad para estudiantes y profesionales de todas las áreas del conocimiento que confluyen en la tributación de la actuación notarial.

Buenos Aires, enero de 2023