Índice general
Presentación de los autores
Tabla de casos analizados
Prólogo
Capítulo I
Introducción
Por Eduardo Baistrocchi
I. Introducción
II. Resolución de disputas sobre precios de transferencia: una comparación entre regiones
1. Europa y América del Norte
2. Asia-Pacífico
3. Países BRIC
4. Oriente Medio y América del Sur
5. África
6. Resolución de disputas sobre precios de transferencia: una comparación global
III. El ALP: dinámica central de su adopción global
IV. El ALP en contexto
1. El ALP antes de surgimiento del comercio internacional de bienes intangibles
2. La economía de la información: la aparición de los bienes intangibles
3. El ALP después de surgimiento del comercio internacional de bienes intangibles
V. Cinco versiones principales de la tecnología reguladora ALP
VI. Etapa VI: ¿la última etapa del ALP?
VII. Conclusión: hacia una convergencia global en la resolución de disputas sobre precios de transferencia
Capítulo II
Disputas de precios de transferencia: contexto económico e institucional
Por Milton González Malla
I. Contexto económico y comercio internacional
1. Principales tendencias de las operaciones internacionales
2. Bienes intangibles
3. Economía digital
i. Economía digital - Inquietudes entorno a la tributación
ii. El ciclo de vida de un producto y su rol en el análisis de funciones, activos y riesgos
II. Matriz productiva y exportadora de América Latina
i. Clasificación de actividades económicas en América Latina
ii. Nuevas oportunidades de negocios vinculadas a la economía digital en América Latina
III. Contexto institucional: las reglas de precios de transferencia
1. Lineamientos internacionales
2. Plan de Acción BEPS: Acción 13
3. Adopción del estándar arm’s length en países de América Latina
4. Algunas cuestiones específicas de la normativa en países de América Latina
i. Comercio internacional de commodities y aparición del sexto método en Argentina
ii. Adopción del sexto método en otros países de América Latina
iii. Servicios prestados por sujetos relacionados del exterior
iv. Transacciones y/o sujetos que se consideran comprendidos dentro del alcance del análisis de precios de transferencia
5. El rol del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias
Capítulo III
Metodología de análisis cuantitativo de disputas
Por Eduardo Baistrocchi, Milton González Malla y Patricio Castells
I. Introducción
II. Dimensión de tiempo y espacio
III. Fuentes de información
IV. Criterios de selección
V. Variables analizadas
VI. Indicadores de análisis cuantitativo
Capítulo IV
Resultados de análisis cuantitativo de disputas
Por Eduardo Baistrocchi, Milton González Malla y Patricio Castells
I. Introducción
II. Argentina
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas
3. Años fiscales bajo disputa
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas
6. Resultado de las sentencias identificadas por tribunal involucrado
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de transferencia
III. Brasil
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas
3. Años fiscales bajo disputa
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas
6. Resultado de las sentencias identificadas en el Consejo Administrativo de Recursos Fiscales
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de transferencia
IV. Chile
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas
3. Años fiscales bajo disputa
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas
6. Resultado de las sentencias identificadas en los Tribunales Tributarios y Aduaneros
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de transferencia
V. Colombia
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas
3. Años fiscales bajo disputa
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas
6. Resultado de las sentencias identificadas en el Consejo de Estado
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de transferencia
VI. Costa Rica
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas
3. Años fiscales bajo disputa
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas
6. Resultado de las sentencias identificadas
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de transferencia
VII. Ecuador
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas
3. Años fiscales bajo disputa
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas
6. Resultado de las sentencias identificadas en el Tribunal Distrital de lo Contencioso Tributario y la Corte Nacional de Justicia
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de transferencia
VIII. El Salvador
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas
3. Años fiscales bajo disputa
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas
6. Resultado de las sentencias identificadas en el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de transferencia
IX. Guatemala
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas
3. Años fiscales bajo disputa
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas
6. Resultado de las sentencias identificadas en la Corte Constitucional de Guatemala
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de transferencia
X. México
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas
3. Años fiscales bajo disputa
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas
6. Resultado de las sentencias identificadas en el Tribunal Federal de Justicia Administrativa
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de transferencia
XI. Panamá
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas
3. Años fiscales bajo disputa
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas
6. Resultado de las sentencias identificadas a instancias del Tribunal Administrativo Tributario de Panamá y la Corte Suprema de Justicia de Panamá
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de transferencia
XII. Perú
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas
3. Años fiscales bajo disputa
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas
6. Resultado de las sentencias identificadas en el Tribunal Fiscal de Perú
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de transferencia
XIII. República Dominicana
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas
3. Años fiscales bajo disputa
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas
6. Resultado de las sentencias identificadas en los Tribunal Superior Administrativo de República Dominicana y Suprema Corte de Justicia de República Dominicana
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de transferencia
XIV. Uruguay
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas
3. Años fiscales bajo disputa
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas
6. Resultado de las sentencias identificadas en el Tribunal de lo Contencioso Administrativo de la República Oriental del Uruguay
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de transferencia
XV. Venezuela
1. Número de sentencias identificadas por tribunal involucrado
2. Sectores involucrados en las sentencias identificadas
3. Años fiscales bajo disputa
4. Número de sentencias identificadas por año de decisión
5. Aspectos controvertidos en las sentencias identificadas
6. Resultado de las sentencias identificadas en Tribunal Supremo de Justicia y Juzgado Superior Contencioso Tributario
7. Relevancia de las Directrices OCDE en materia de precios de transferencia
Capítulo V
Disputas de precios de transferencia en Argentina
Por Eduardo Baistrocchi y Milton González Malla
I. Introducción
II. Contexto económico e institucional
1. Contexto económico
2. Contexto institucional
III. Perspectiva histórica sobre los precios de transferencia en Argentina
1. Primer período (1932-1942): caso La Anglo
2. Segundo período (1943-1946): Un principio arm’s length procesal
3. Tercer período (1946-1960): la erosión del principio arm’s length
i. Exportación e importación de bienes
ii. Otras transacciones distintas de la importación y exportación de bienes
iii. La reforma de 1946: un esquema de precios de transferencia inoperable
4. Cuarta etapa (1961-1976): la GAAR prevalece sobre el ALP
i. El principio de la realidad económica: tres preguntas abiertas
ii. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal: la GAAR en acción
iii. La Corte Suprema y el enfoque del Tribunal Fiscal predominante
iv. La tensión entre GAAR y ALP en el cuarto período (1961-1976)
v. El Congreso respaldó la jurisprudencia
5. El quinto período (1976-1998): el renacimiento del principio arm’s length
i. Transacciones diferentes a la importación y exportación de bienes
ii. Exportación e importación de bienes
iii. Tensión entre GAAR y ALP en el quinto período (1976-1998)
6. La reforma de 1998: Argentina adopta reglas modernas sobre precios de transferencia
i. Alcance
ii. Empresas asociadas
iii. Implementación del principio arm’s length
IV. Requisitos de información y documentación
1. Obligación de suministro de información
2. Procedimientos de evaluación
3. Norma antielusión doméstica para la industria agroexportadora
V. Enfoques en Argentina sobre disputas sobre precios de transferencia
VI. Disputas sobre precios de transferencia - enfoques bilaterales y multilaterales
1. Los Procedimientos de Acuerdo Mutuo (MAP por sus siglas en inglés)
2. Los Acuerdos de Precios Anticipados (APA)
VII. Jurisprudencia reciente en Argentina - selección de casos relevantes
1. “Aventis Pharma SA” - Tribunal Fiscal de la Nación, sala D, 26/02/2010
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Jurisprudencia relacionada
v. Aspectos generales
2. “Oleaginosa Moreno Hnos. SACIFI” - Cámara Contencioso Administrativo Federal, sala II, 05/09/2013
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Jurisprudencia relacionada
v. Aspectos generales
3. “Toyota Argentina SA”, Corte Suprema de Justicia de la Nación, 02/09/2014
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
4. Otras sentencias relevantes en Argentina
VIII. Observaciones finales
Capítulo VI
Disputas de precios de transferencia en Brasil
Por Isabel Calich y Joao Dacio Rolim
I. La posición de los tribunales administrativos y judiciales frente a las normas de Precios de Transferencia en Brasil y próximos cambios en un futuro cercano
II. Principales aspectos de la normativa brasileña de precios de transferencia
III. Análisis de la jurisprudencia más relevante
1. Aspectos de la legislación doméstica que no involucren a los Convenios de Doble Imposición
i. El mejor método y la regla más favorable
ii. El método de reventa menos utilidad en los casos de reventa e industrialización de importaciones
iii. Reventa menos beneficios (determinación del precio neto de reventa por aplicación del margen del 60%)
iv. Método de reventa menos costo - flete y seguro de importaciones
v. La definición de partes relacionadas
2. Aspectos del derecho internacional
i. Compatibilidad de los métodos brasileños de precios de transferencia con el estándar arm’s length de plena competencia y el art. 9º del Convenio de Doble Imposición siguiendo el Modelo de Convenio OCDE
IV. Conclusión
Capítulo VII
Disputas de precios de transferencia: Centro América y Caribe
I. Costa Rica
Por Patricio Castells
1. Caso “GlaxoSmithKline Costa Rica SA” (resolución 00383 - 2022)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
a) Carga de la prueba en materia tributaria
b) Aplicación de las Directrices OCDE en materia de precios de transferencia a la preparación de la documentación de precios de transferencia
c) Determinación del mejor método: método CUP frente al método TNMM
iv. Jurisprudencia relacionada
v. Aspectos generales
II. El Salvador
1. Caso “Distribuidora de Cosméticos” (Inc. R1701011TM)
i. Contextualización del caso
a) Procedimiento de la autoridad fiscal para la determinación de la operación comparable
b) Posición del contribuyente
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Jurisprudencia relacionada
v. Aspectos generales
III. Guatemala
1. Expediente 91-2013 - Acción de Inconstitucionalidad - Corte Constitucional de Guatemala (Contribuyente Asociación Exportadores de Café)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Jurisprudencia relacionada
v. Aspectos generales
IV. Panamá
Por Frida Medrano y José Galíndez
1. Resolución de Fondo TAT-RF-057 de mayo de 2019
2. Resolución de Fondo nro. TAT-RF-066 de 9 de julio de 2021
3. Resolución de Fondo TAT-RF-062 de 10 de septiembre de 2020
4. Fallo de la Sala Tercera de lo Contencioso, Administrativo y Laboral de la Corte Suprema de Justicia de la República de Panamá (CSJ), “Chevron Products Antilles”
5. Conclusiones y perspectivas
Capítulo VIII
Disputas de precios de transferencia en Chile
Por Janice Stein Vidal y Carlos Ernesto Preziosi Fagundez
I. Introducción
II. Jurisprudencia relevante
1. Caso “Avery Denninson Chile”
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
a) Tasa de interés
b) Margen del distribuidor
iii. Decisión judicial: doctrina
a) Tasa de interés
b) Margen del distribuidor
iv. Aspectos generales
2. Caso “Maderas Anchile Limitada”
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
3. “Natura Chile”
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
III. Mecanismos alternativos de solución de controversias
1. Acuerdos anticipados de precios en Chile
2. Procedimiento de acuerdo Mutuo o “MAP” por sus siglas en inglés (“Mutual Agreement Procedure”)
IV. Conclusiones y perspectivas
Capítulo IX
Disputas de precios de transferencia en Colombia
Por Diana Hernández Martínez
I. Introducción
II. Jurisprudencia relevante
1. Sentencia Consejo de Estado 20821 del 14 de junio de 2018
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
2. Sentencia Consejo de Estado 22352 del 16 de septiembre de 2021
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
3. Sentencia Consejo de Estado 24637 del 14 de julio de 2022
i. Aspectos generales
III. Mecanismos alternativos de solución de controversias
1. Acuerdos anticipados de precios en Colombia
2. Procedimiento de Acuerdo Amistoso en Colombia
Capítulo X
Disputas de precios de transferencia en Ecuador
Por Alexis Carrera Reyes y Fernanda Checa Granda
I. Introducción
II. Jurisprudencia relevante
1. “Productor de cajas de cartón c. SRI” (1775120150119)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
2. “Productor de Tuberías de Acero c. SRI” (01501201500060)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
3. “Cultivador y Exportador de Banano c. SRI” (09503201500095)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
4. “Comercializador de Insumos Agropecuarios c. SRI” (09501201500109)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
5. “Exportador de Banano c. SRI” (0950120160001)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
6. “Productor de Cajas de Cartón c. SRI” (1775120160043)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
7. “Operador de Cruceros c. SRI” (09501201600112)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
8. “Explotación de Minería Metálica c. SRI” (1775120160373)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
9. “Cultivador y Exportador de Banano c. SRI” (1775120160473)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
10. “Operador de Restaurantes c. SRI” (17510201700009)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
11. “Servicios de Catering c. SRI” (17510201700370)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
12. “Productor e Importador de Autopartes c. SRI” (01501201700092)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
13. “Molinera y Panificadora c. SRI” (17510201700645)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
14. “Venta de Cosméticos c. SRI” (17510201800297)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
15. “Productor de Fármacos c. SRI” (09501201800632)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
16. “Venta de Cosméticos c. SRI” (17510201900032)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
17. “Producción e Importación de Confites c. SRI” (17510201900054)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
18. “Distribuidor de Fármacos c. SRI” (17510201900287)
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
III. Otras sentencias relevantes en Ecuador
IV. Mecanismos alternativos de solución de controversias
1. Acuerdos anticipados de precios en Ecuador
2. Procedimiento de acuerdo amistoso
V. Conclusiones y perspectivas
Capítulo XI
Disputas de precios de transferencia en México
Por Violeta Valerio Méndez
I. Introducción
II. Perspectiva histórica del ALP
1. Antecedentes del ALP en la LISR
III. Evolución de la legislación sobre precios de transferencia
1. Normas de precios de transferencia conforme a recomendaciones de la OCDE: 1994-2001
i. Adhesión de México a la OCDE
ii. Introducción del Arm’s Lenght Principle (ALP) conforme a Guías de la OCDE
iii. Reformas y adiciones a la LISR en materia de precios de transferencia a la LISR de 1981
2. Las Guías de la OCDE como mecanismo de interpretación
i. LISR vigente a partir del 2002 y sus reformas al 2013
3. Nuevo ordenamiento en materia de impuesto sobre la renta vigente a partir del 2014
i. LISR vigente a partir del 2014
ii. Introducción de BEPS a la LISR
4. Aclaraciones en la LISR respecto de consideraciones para la preparación de la documentación de precios de transferencia
5. Otras obligaciones de Precios de Transferencia
i. Régimen de Precios de Transferencia para actividades de Exploración y Extracción de Hidrocarburos
ii. Enajenación de acciones entre partes relacionadas
iii. Gastos a prorrata con residentes en el extranjero
iv. Operaciones reportables
IV. Controversia en materia de precios de transferencia
V. Medios para dirimir controversias fiscales en materia de precios de transferencia
1. Resoluciones de Precios de Transferencia: Acuerdos Avanzados de Precios de Transferencia (APAs) y Procedimientos de Acuerdo Mutuo (MAPs)
i. APAs: antecedentes, implementación y normativa
a) APAs en la industria maquiladora
b) Estadísticas de APAs y BAPAs
ii. Procedimientos de Acuerdo Mutuo (MAPs)
a) MAPs: antecedentes, implementación y normativa
b) Estadísticas de MAPs
VI. Conclusiones y perspectivas
VII. Otros medios de defensa
VIII. Precedentes jurisdiccionales en México - selección de casos relevantes
1. Gastos a Prorrata - Acuerdos de Costos Compartidos
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Jurisprudencia relacionada
v. Aspectos generales
2. Obligatoriedad del Local File y Master File
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Jurisprudencia relacionada
Capítulo XII
Disputas de precios de transferencia en Perú
Por Ricardo Leiva Gálvez
I. Introducción
1. Sistema tributario
i. Normas de precios de transferencia
ii. Etapas de la regulación de precios de transferencia en el Perú
iii. Fiscalización y litigios
II. Jurisprudencia en Perú - Selección de casos públicos relevantes
1. Aplicación del método del PCNC en exportación de concentrados de minerales. Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) nro. 05826-1-2019
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión del Tribunal Fiscal
iv. Aspectos generales
2. Valor de mercado de acciones representativas de capital. RTF nro. 006613-9-2020
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión del Tribunal Fiscal
iv. Aspectos generales del caso
3. Valor de mercado de concentrados de minerales. RTF nro. 11932-1-2019
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión del Tribunal Fiscal
iv. Aspectos generales del caso
4. Aplicación del método del Precio de Reventa. RTF nro. 06144-9-2019
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión del Tribunal Fiscal
iv. Aspectos generales del caso
III. Mecanismos alternativos de solución de controversias
1. Acuerdos Anticipados de Precios
2. Procedimiento de acuerdo amistoso
IV. Conclusiones y perspectivas
Capítulo XIII
Disputas de precios de transferencia en Uruguay
Por Rodrigo Barrios y Florencia Farias
I. Introducción
II. Jurisprudencia relevante
1. Sentencia del TCA nro. 19/005
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Jurisprudencia relacionada
v. Aspectos generales
2. Sentencia del TCA nro. 456/019: Philips Uruguay SA con Estado. Ministerio de Economía y Finanzas. Acción de nulidad
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Jurisprudencia relacionada
v. Aspectos generales
3. Sentencia del TCA nro. 597/021
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Aspectos generales
III. Otras sentencias relevantes en Uruguay
1. Exposición del caso
2. Indicios relevantes sobre determinación de propiedad de los intangibles
IV. Mecanismos alternativos de solución de controversias
1. Acuerdos anticipados de precios en Uruguay
2. Procedimiento de acuerdo amistoso en Uruguay
V. Conclusiones y perspectivas
Capítulo XIV
Disputas de precios de transferencia en Venezuela
Por Arhayliz M. Travieso Barreto
I. Introducción
II. Jurisprudencia relevante
1. Caso: “Representaciones No Hagas Dieta Olalde, CA” - Sentencia nro. 87 del 04/03/2020. Sala Político-Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
iii. Decisión judicial: doctrina
iv. Jurisprudencia relacionada
v. Aspectos generales
2. Caso: “CA Ponche Crema”. Sentencia nro. 030/2013. Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso Tributario de la Circunscripción Judicial del Área Metropolitana de Caracas
i. Contextualización del caso
ii. Cuestión central controvertida
a) Segmentación financiera indebida para el ejercicio fiscal 2004-2005
b) Análisis erróneo de comparabilidad en las ventas de exportación al Duty Free del Aeropuerto Internacional Simón Bolívar de Maiquetía para los ejercicios fiscales 2005-2006 y 2006-2007
c) Análisis de comparabilidad incompleto para los ejercicios fiscales 2005-2006 y 2006-2007
d) Cálculo de ajustes efectuados por la Administración Tributaria
iii. Decisión judicial: doctrina
a) Segmentación financiera indebida para el ejercicio fiscal 2004-2005
b) Análisis erróneo de comparabilidad en las ventas de exportación al Duty Free del Aeropuerto Internacional Simón Bolívar de Maiquetía para los ejercicios fiscales 2005-2006 y 2006-2007
c) Análisis de comparabilidad incompleto para los ejercicios fiscales 2005-2006 y 2006-2007
d) Cálculo de ajustes efectuados por la Administración Tributaria
iv. Jurisprudencia relacionada
v. Aspectos generales
III. Otras sentencias relevantes en Venezuela
IV. Mecanismos alternativos de solución de controversias
1. Acuerdos anticipados de precios en Venezuela
2. Procedimiento de acuerdo amistoso en Venezuela
V. Conclusiones y perspectivas
Capítulo XV
Conclusiones y perspectivas
Por Eduardo Baistrocchi, Milton González Malla y Patricio Castells
I. Industrias con alta concentración de disputas
II. Curva de aprendizaje
III. Tribunales administrativos: su rol central
IV. Cuestiones constitucionales en disputa
V. Impacto de los Lineamientos de la OCDE en América Latina
VI. Factores que determinaron disputas
VII. Impacto de BEPS I en la región
VIII. Tensión entre el art. 9º del modelo OCDE y el derecho doméstico
IX. Economía digital y disputas de precios de transferencia
X. Impacto de mayor acceso a información
XI. Safe harbors y disputas: resultados inesperados
XII. Ratio de victoria de los contribuyentes en sus disputas con el Fisco
XIII. Brasil en la OCDE: posibles implicancias regionales
XIV. Mecanismos alternativos de resolución de controversias
XV. Arbitraje fiscal
Apéndices
Apéndice I
Patrones de disputas de precios de transferencia
I. Controversias relativas al ALP
1. Asignación de beneficios entre empresas asociadas (art. 9º del Modelo de la OCDE)
i. Capítulo I: el principio de plena competencia
ii. Capítulo II: métodos de precios de transferencia
a) Selección del método de precios de transferencia: métodos de transacción tradicionales
iii. Capítulo III: análisis de comparabilidad - importancia y significado de comparable
a) Análisis de comparabilidad: factores que determinan la comparabilidad
b) Realización de análisis de comparabilidad
c) Marco temporal y comparabilidad
2. Activos intangibles (Directrices de la OCDE sobre Precios de Transferencia, Capítulo IV)
3. Servicios intragrupo (Directrices de la OCDE sobre Precios de Transferencia, Capítulo VII)
4. Acuerdo de reparto de costes (Directrices de la OCDE sobre Precios de Transferencia, Capítulo VII)
5. Reestructuración de empresas
6. Distribución oculta de beneficios
7. Asignación de beneficios entre la casa matriz y un establecimiento permanente (art. 7º del Modelo de la OCDE)
8. Cuestiones de procedimiento y definición (Directrices de la OCDE sobre Precios de Transferencia, Capítulos IV y V)
i. Carga de la prueba
ii. Procedimientos administrativos de las disputas (Directrices de la OCDE sobre Precios de Transferencia, Capítulo IV)
II. ¿Una nueva norma de alocación?
Apéndice II
Base de datos de sentencias de precios de transferencia en América Latina
I. Argentina
II. Brasil
III. Chile
IV. Colombia
V. Costa Rica
VI. Ecuador
VII. El Salvador
VIII. Guatemala
IX. México
X. Panamá
XI. Perú
XII. República Dominicana
XIII. Uruguay
XIV. Venezuela
Apéndice III
Estadísticas OCDE de Procedimientos de Acuerdo Mutuo en América Latina
I. Argentina
II. Brasil
III. Chile
IV. Colombia
V. Costa Rica
VI. Ecuador
VII. El Salvador
VIII. Guatemala
IX. México
X. Panamá
XI. Perú
XII. República Dominicana
XIII. Uruguay
XIV. Venezuela
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Apéndice IV
Procedimientos de Acuerdo Mutuo en los Convenios de Doble Imposición de América Latina
Apéndice V
Patrón de evolución de la resolución de disputas sobre precios de transferencia
Apéndice VI
Citas OCDE en disputas identificadas
Apéndice VII
Taxonomía de precios de transferencia
Capítulo I
Introducción
Por Eduardo Baistrocchi
I. Introducción
El régimen tributario internacional se encuentra en una progresiva transición de reglas a estándares desde comienzos del siglo XX. Dicha transición implica que la tendencia evolutiva en esta materia es desde un sistema normativo fundado en regulaciones con un significado preciso ex ante (reglas), a un sistema asentado en regulaciones crecientemente imprecisas ex ante (estándares). En efecto, la regla del arm’s length, de sencilla aplicación que a principio de la década de 1930 había resuelto la mayoría de los problemas de asignación de la base impositiva internacional del impuesto a las ganancias, se ha convertido gradualmente en el estándar arm’s length.
Esta transición fue motivada por shocks externos tal como el comercio internacional de intangibles que hizo crecientemente dificultoso identificar comparables desde fines de la década del sesenta. Tal evolución es especialmente visible desde que se celebró el primer acuerdo anticipado de precios (APA, por sus siglas en inglés), entre Australia y Estados Unidos, en 1990. En efecto, el APA es un ejemplo de un estándar procedimental: busca que las autoridades fiscales competentes acuerden caso por caso un significado preciso a las regulaciones de precios de transferencia relevantes en un contexto sin comparables.
Tal transición conlleva importantes consecuencias en la estructura de resolución de disputas sobre precios de transferencia a principios del siglo XXI. Esto incluye desplazar la toma de decisiones finales hacia abajo en el sistema jurídico: desde el Congreso o su equivalente funcional, a la administración fiscal y poder judicial o sus equivalentes funcionales, con la consecuente creciente importancia de los expertos y la calidad de intervención estatal para hacer cumplir el estándar arm’s length.
El patrón de evolución global de resolución de disputas sobre precios de transferencias consiste en seis etapas desde la entrada en vigencia del impuesto a las ganancias en el Reino Unido en 1799. El principio arm’s length (ALP, por sus siglas en inglés) es la tecnología reguladora prevaleciente para resolver disputas de precios de transferencia en todo el mundo desde su aparición en la legislación nacional estadounidense a principios del siglo XX.
El surgimiento y la evolución del ALP se corresponde con dos innovaciones tecnológicas fundamentales relacionadas con la globalización: primero, el surgimiento de empresas multinacionales (MNEs) desde el siglo XIX y luego, el comercio internacional de bienes intangibles desde la década de 1960. La adaptación de ALP es un intento de facilitar la resolución de disputas sobre precios de transferencia en un contexto dinámico (en lugar de estático). En efecto, el mundo ha experimentado tres eras de globalización y dos movimientos antiglobalizadores en los últimos dos siglos. La primera globalización comenzó alrededor de 1815 con la derrota de Napoleón y continuó hasta la llegada de la Primera Guerra Mundial en 1914 (globalización en el marco del Concierto de Europa o la primera globalización). La segunda globalización se extendió desde el fin de la primera guerra mundial en 1918 hasta el colapso de la Bolsa de New York en 1929 (globalización en el marco de la Liga de las Naciones o la segunda globalización). La tercera globalización comenzó al final de la Segunda Guerra Mundial en 1945 y ha continuado desde entonces (globalización en el marco de Naciones Unidas o la tercera globalización). Los años de entreguerras fueron períodos antiglobalizadores. En efecto, dichos períodos fueron testigos de un retroceso de este patrón hacia la expansión de la economía global de modo tal de incluir tanto Occidente como Oriente.
El ALP se introdujo por primera vez en la legislación doméstica de los Estados Unidos en 1928. Sus orígenes incluyen una versión temprana del ALP encapsulada en una regulación alemana de 1925, derogada por Hitler en 1934. En 1933, el ALP fue recomendado por la Liga de las Naciones con fundamento en el “Reporte Carroll” como estándar global para abordar el problema de precios de transferencia. Desde dicho Reporte Carroll, el ALP ha sido trasplantado gradualmente a todos los continentes, normalmente sobre la base de una dinámica de dos etapas: la primera etapa, desde un modelo de convenio para evitar la doble imposición, tal como el Modelo OCDE, a un convenio de doble imposición normalmente bilateral; y la segunda etapa, desde dicha clase de convenio bilateral a la legislación doméstica relevante. El Reino Unido es uno de los primeros ejemplos representativos de este trasplante del ALP. En efecto, el Reino Unido y Estados Unidos firmaron su primer Convenio de Doble Imposición (en adelante “CDI”), incluyendo el ALP, en 1945. El Reino Unido, por su parte, introdujo el ALP en su derecho doméstico inmediatamente después de la Segunda Guerra Mundial, y las regulaciones domésticas británicas sobre el ALP fueron publicadas en 1951.
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